В практике нашей страны различают долгосрочные инвестиции и финансовые вложения предприятий. Финансовые инвестиции - вложения в ценные бумаги, а также помещение капитала в банки. Заемные финансовые средства, привлеченные финансовые средства, получаемые от продажи акций, являются источниками финансирования капитальных вложений. В составе финансовых вложений значительное место занимают ценные бумаги.

Ценные бумаги играют огромную роль в инвестиционном процессе. С их помощью денежные сбережения физических и юридических лиц превращаются в реальные материальные объекты, оборудование и технологии. Каждый вид ценных бумаг занимает определенное место, выполняет свою функцию.

За короткое время на российском рынке появилось громадное количество ценных бумаг: акции приватизированных государственных предприятий и вновь возникших акционерных обществ, приватизационные чеки, векселя и государственные облигации. Принят целый ряд нормативных актов, регулирующих выпуск и обращение ценных бумаг, а также «правила поведения» участников фондового рынка. Однако, несмотря на это, многие вопросы функционирования рынка ценных бумаг остаются еще не отрегулированными, что создает благоприятную почву для спекуляции на рынке ценных бумаг.

Классификация, оценка и порядок учета финансовых вложений производятся в соответствии с правилами, установленными нормативными документами.

В данной работе были показаны основные проводки по основным операциям с ценными бумагами, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учета как субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.

1. Понятие финансовых вложений организации

Под финансовыми вложениями понимаются активы организации, которые используются для получения доходов, повышения стоимости капитала или получения других выгод, в частности для оказания влияния на другие организации.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы ведется учет по счету 58 «Финансовые вложения»

В бухгалтерском учете и отчетности финансовые вложения можно классифицировать по срочности вложений и по видам.

По срочности финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (со сроком использования более одного года) и краткосрочные (со сроком использования менее одного года).

Организация сама определяет срок использования финансовых вложений, если это неоговорено документами (учредительными договорами, сроком функционирования определенных ценных бумаг и т.п.), в зависимости от цели, для которых они осуществляются. Деление вложений по срочности необходимо организации для правильной их оценки и определения балансовой стоимости вложений.

Финансовые вложения по видам подразделяются:

- взносы в уставные капиталы других организаций (доли, паи) и приобретения акций акционерных обществ (пакеты ценных бумаг);

- инвестиции в долговые ценные бумаги;

- займы, предоставленные другим юридическим и физическим лицам;

- вклады в общее имущество по договору простого товарищества;

2. Характеристика и учет финансовых вложений

2.1 Вложения в акции акционерных обществ

Вкладывать свои инвестиции в уставные капиталы других организаций и в акции открытых акционерных обществ могут:

- акционерные общества;

- общества с ограниченной и дополнительной ответственностью;

- унитарные государственные и муниципальные предприятия, имеющие уставный капитал;

- полное товарищество и товарищество на вере, имеющие складочный капитал;

- производственные кооперативы, имеющие паевой фонд.

Для того чтобы осуществить вклад в уставный капитал другой организации принимается определенный ряд решений, оговоренных договором (срок взноса, вид и оценка имущества).

Условия вклада также зависят от организационно-правовой формы организации - объекта финансовых вложений.

При продаже акций российских акционерных обществ составляются следующие проводки:

Таблица 1

Д-т сч. 91	К-т сч. 58	отражена продажа акций в принятой оценке
Д-т сч. 76	К-т сч. 91	отражена выручка от продажи акций
Д-т сч. 91	К-т сч. 51, 71, 76	отражены расходы по продаже
Д-т сч. 91 (99)	К-т сч. 99 (91)	отражен финансовый результат от продажи

2.2 Учет вложений в долговые ценные бумаги

В составе финансовых вложений значительное место занимают ценные бумаги.

Долговые ценные бумаги (облигации федерального займа, государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации и ценные бумаги органов местного самоуправления) учитываются по своим характеристикам, по видам, эмитентам, выпускам ценных бумаг.

При покупке по цене, отличной от их номинальной стоимости, оценка государственных облигаций и долговых ценных бумаг может не меняться, а может быть в течение срока использования доведена до их номинальной стоимости.

Доведение покупной стоимости ценных бумаг до их номинальной стоимости производится равномерно (ежемесячно) в течение срока их обращения, установленного организацией. Сумма разницы между этими стоимостями ежемесячно списывается на финансовый результат.

При использовании долговых ценных бумаг в течение длительного срока организация-инвестор учитывает, как правило, уплаченные проценты по облигациям, а также проценты, причитающиеся к получению.

При покупке или иной форме получения долговых ценных бумаг составляются следующие бухгалтерские проводки:

Таблица 2

Д-т сч. 58	К-т сч. 76	отражена покупная стоимость инвестиционных (долгосрочных) ценных бумаг
Д-т сч. 76	К-т сч. 51, 52 и др.	перечислены денежные средства за инвестиционные (долгосрочные) ценные бумаги;
Д-т сч. 58	К-т сч. 51, 52, 76	произведены расходы, связанные с оплатой посреднических и консультационных услуг и иных аналогичных услуг (включая НДС по брокерским и иным посредническим услугам).

2.3 Операции по предоставлению займов

Организации учитывают в составе финансовых вложений на субсчете 58-3 «Предоставленные займы» денежные средства, предоставленные другим юридическим и физическим лицам по договору займа. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Предоставленные займы, обеспеченные полученными векселями, учитываются на данном субсчете отдельно, составляются бухгалтерские проводки:

Таблица 3

Дт сч. 58/3	Кт сч. 51, 52	отражено предоставление займа по перечислении денежных средств
Дт сч. 76 и др.	Кт сч. 91	отражена сумма дохода (процента), причитающегося к получению
Дт сч. 51, 52	Кт сч. 76	отражено получение процента
Дт сч. 51, 52	Кт сч. 58/3	отражен возврат займа денежными средствами
Дт сч. 08, 41 и др.	Кт сч. 58/3	отражен возврат займа имуществом

2.4 Другие виды финансовых вложений

Финансовые вложения в виде финансовых векселей, а также купленные права требования на дебиторскую задолженность, организации учитывают на отдельных субсчетах.

В соответствии с законодательством к иным ценным бумагам относятся доходные акции (акции, приобретенные для продажи), а также производные ценные бумаги (опционы и варранты). Разновидностью операций, связанных с прочими финансовыми вложениями, являются операции с фьючерсными и опционными контрактами, которые по своей природе (способу изготовления, характеру обращения и т.п.) являются производными ценными бумагами.

Содержанием операций по покупке и продаже фьючерсных и опционных контрактов является оплата права на совершение сделки по контракту. Поэтому расходы и доходы, связанные с покупкой и продажей контрактов, относятся на счет учета прочих доходов и расходов, а стоимость самих объектов сделки в виде суммы контракта (ценных бумаг, продукции, работ и услуг) и денежных средств учитывается за балансом на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (при получении права) или 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (при продаже права).

3 Инвентаризации финансовых вложений

По окончании отчетного периода организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия

Цель инвентаризации финансовых вложений - установление предоставленных другим предприятиям займов и проверки фактических затрат в ценные бумаги и уставные капиталы. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций и займы, предоставленные другим организациям должны подтверждаться документами.

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проведении инвентаризации необходимо проверить фактическое наличие ценных бумаг, а именно установить:

- правильность оформления ценных бумаг и наличие документа, удостоверяющего право собственности на них (договора, сертификата и записей по счетам в депозитариях и др.;

- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг.

При проведении инвентаризации финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий следует обратить внимание на наличие соответствующей записи в учредительных документах, наличием договора о совместной деятельности между ее участниками.

Выявленные при инвентаризации результаты отражаются в учете:

Таблица 4

Дт сч. 58	Кт сч. 91«Прочие доходы и расходы»	приходуются неучтенные ценные бумаги
Дт сч. 94	Кт сч. 58	списываются недостачи и потери от порчи ценных бумаг
Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»	Кт сч. 58	списываются некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п.

4. Практическое задание

Таблица 5

Журнал хозяйственных операций за апрель

№	Содержание хозяйственных операций	Сумма (тыс.руб.)	Корреспонденция
			Дт	Кт
1	2	3	4	5
1	Акцептованы счета поставщиков: - за материалы - транспортные	9 283 170	15 15	60 60
2	Оприходованы на склад: - материалы по учетным - отклонение в ст-ти материалов	9 300 153	10 10	15 15
3	Перечислено с р/счета в погашение задолженности: - поставщикам за материалы - транспортным организациям	9 283 170	60 60	51 51
4	Отпущено и израсходовано материалов по учетным ценам на производство: - изделие А - изделие Б - на обслуживание оборудования - на цеховые нужды - на нужды заводоуправления	10 200 6 100 300 85 45	20 20 23 25 26	10 10 10 10 10
5	Списываются отклонения по материалам на производство: - изделие А - изделие Б - на обслуживание оборудования - на цеховые нужды - на нужды заводоуправления	621 371 18 5 3	20 20 23 25 26	10 10 10 10 10
6	Получено безвозмездно от другого завода оборудование: - первоначальная стоимость - износ	12 000 7 500	08 98	98 02
7	Начислен за месяц износ: - машин и оборудования - зданий цехового назначения - ОС общепроизводственного назначения	540 140 80	23 25 26	02 02 02
8	Произведены отчисления от прибыли в резервный капитал	1 000	84	82
9	Произведены отчисления в резерв для ремонта ОС: - машин и оборудования - зданий цехового назначения - ОС общезаводского назначения	440 140 120	23 25 26	96 96 96
10	Начислена и распределена з/плата основным производственным рабочим: - по изделию А - по изделию Б - обслуживание машин и оборудование - персонала цеха - персонала заводоуправления - рабочих за время очередных отпусков	4 900 2 800 580 600 500 400	20 20 23 25 26 20	70 70 70 70 70 70
11	Произведены отчисления на социальное страхование 26 %: - по изделию А - по изделию Б - обслуживание машин и оборудование - персонала цеха - персонала заводоуправления - рабочих (изд. А) за время отпусков (отчисления в фонды социального страхования и обеспечения производятся в соответствии с установленными ставками)	1 274 728 151 156 130 104	20 20 23 25 26 20	69 69 69 69 69 69
12	Резервируются для включения в себестоимость суммы на оплату очередных отпусков (10 % от з/платы) рабочих: - по изделию А - по изделию Б - обслуживающие оборудование	490 280 58	20 20 23	96 96 96
13	Начислено и оплачен с р/счета за электроэнергию, использованную на: - изготовление изделия А - изготовление изделия Б - обслуживание оборудования - освещение цехов - освещения здания заводоуправления - изготовление изделия А - изготовление изделия Б - обслуживание оборудования - освещение цехов - освещения здания заводоуправления	70 80 20 50 40 70 80 20 50 40	76 76 76 76 76 20 20 23 25 26	51 51 51 51 51 76 76 76 76 76
14	Произведены удержания налога на доходы физических лиц.	1 200	70	68
15	Списываются в конце месяца расходы по - содержанию и эксплуатации машин и оборудования (распределение между изделиями А и Б) - изделие А - изделие Б	2 107 1 341 766	20	25
16	Списываются - общепроизводственные расходы (распределение между А и Б) - изделие А - изделие Б	1 061 609 452	20	23
17	Списываются - общехозяйственные расходы (распределение между А и Б) - изделие А - изделие Б	918 584 334	20	26
18	Выпущена из основного производства и оприходована на склад готовая продукция по плановой производственной себестоимости: изд. А в кол-ве 1 967 шт. х 14,50 руб. изд.Б в кол-ве 1135 шт.х13,36руб.	43 686 28 522 15 164	43 43	20 20
	Отклонение факт-ой производ-ой себестоимости от плановой (экономия или перерасход): - изделие А - изделие Б Выпущено и оприходовано готовой продукции по фактической себестоимости: - изделие А - изделие Б	-2 181 -1 424 -757 41 504 27 098 14 404	43 43	20 20
19	Отпущена со склада готовая продукция покупателям по оптовым ценам: - НДС 20 %	70 600 14 120
	ИТОГО:	84 720	62	90
20	Оплачены с р/счета расходы по отправке готовой продукции покупателям	450	44	51
21	Поступили на расчетный счет от покупателей суммы за реализованную продукцию (см. операцию 19)	84 720	51	62
22	Списываются коммерческие расходы на себестоимость реализованной продукции (см. операцию 20)	450	90	44
23	Списывается реализованная продукция по плановой себестоимости: - отклонение от плановой с/с - 1 % (экономия) - фактическая себестоимость	58 000 -2 888 55 112	90	43
24	Начислен НДС (см. операцию 19)	14 120	90	68
25	Списан финансовый результат: - от реализации - от прочей реализации	15 038 15 038 650 650	90/9 90 91 91/9	99 90/9 91/9 99
26	Произведены отчисления от прибыли налога на прибыль	2 700	99	68
27	Получено в кассу с расчетного счета	19 300	50	51
28	Перечислено с расчетного счета: - подоходный налог	1 200	68	51
29	Выдана из кассы з/плата: - на командировочные расходы	1 200 2 900	70 71	50 50
30	Перечислено с р/сч. банку в погашение краткосрочной ссуды	9 000	66	51
31	Поступили средства от дебиторов ранее списанные на убытки в связи с истечением сроков исковой давности	650	51	91
32	Поступили взносы родителей на содержание детей в детском саду	1 400	50	76
33	Перечислено с р/счета в бюджет: - НДС - налог на прибыль	14 120 15 000	68 68	51 51

Расчеты по следующим операциям

К операции № 5

Остатки производственных запасов по счетам синтетического учета в рублях.

Таблица 6

Показатель	Учетная с/с	Отклонение от плана с/с	Фактическая с/с
Материалы	8000	900	8900
ИТОГО	-	-	8900
Таблица 7
Показатели	Плановая с/с	Отклонение от плана с/с	Фактическая с/с
1 Н.О. Материалов	8000	900	8900

2. Приход материалов за месяц	9300	153	9453

ИТОГО Н.О. + приход материалов	17300	1053	18353

% отношение итого отклонение	% = 1053/17300= 6,09%
к плановой с/с

Отпущено в производство мате-
риалов за месяц в производство
Изделие А	10200	621	10821
Изделие Б	6100	371	6471
на обслуживание оборудования	300	18	318
на цеховые нужды	85	5	90
на нужды заводоуправления	45	3	48
ИТОГО	16730	1019	17749
К.О материалов	570	34	604

К операции № 15

Сметные ставки расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (в рублях на весь выпуск)

Таблица 8

	тыс. руб.	Д-т 25	%	Отклонение
изделие А	1080100	1080		57,42	609
изделие Б	801200	801		42,58	452
ИТОГО	1881300	1881	1061	100	1061

К операции № 16,17 (пропорционально основной зарплате производственных рабочих)

Таблица 9

	з/плата	%	Д-т 23	Отклон.	Д-т 26	Отклон.
изделие А	4900	63,64		1341		584
изделие Б	2800	36,36		766		334
ИТОГО	7700	100	2107	2107	918	918

К операции № 18 Расчет фактической себестоимости изделий А и Б

Таблица 10

№	Статьи затрат	Незавер-шенное произ-водство на начало месяца	Затра-ты за месяц	Незавершенное производство на конец месяца	Фактическая с/с выпущенной продукции	Плановая с/с факти-чески выпущен-ной продук-ции	Отклонения от плановой с/с (экономия -, перерасход +)
1	Сырье и материалы	8770	17292	2000	24062	29204	-5142
2	Топливо и энергия на технологичес-кие цели	330	150	50	430	1264	-834
3	Основная зарплата производств рабочих	2061	7700	1095	8666	8920	-254
4	Доп. З/плата производств рабочих	110	1170	50	1230	477	753
5	Отчисления на соцстрахо-вание	129	2106	130	2105	753	1352
6	Расходы на содержание и экспл. обор.	700	2107	225	2582	1480	1102
7	Общепроизводственные расходы	600	1061	350	1311	883	428
8	Общехозяйст-венные расходы	300	918	100	1118	705	413
ИТОГО	13000	32504	4000	41504	43685	-2181

Рассчитав фактическую себестоимость изделий А и Б видим, что получилась экономия на 2181 т.р. фактической себестоимости от плановой. Из таблицы № 1 видно, что увеличились расходы на дополнительную з/плату, соцстрахование, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы, но предприятие сэкономило на сырье и материалах, топливе и основной заработной плате.

Таблица 11

Оборотная ведомость синтетических счетов за апрель 2007 г

№ сч.	Наименование синтетического счета	Сальдо на 01.04.2007 г	оборот за месяц	С-до на 01.05.2007 г
		Д	К	Д	К	Д	К
01	Основные средства	38200		1200	0	50200	0
02	Амортизация основных средств	0	13440	0	8260	0	21700
08	Вложения во внеоборотные активы		12000	12000
10	Материалы	15900	0	9453	17748	7650	0
15	Приобретение материальных ценностей	0	0	9453	9453	0	0
19	НДС	0	0	0	0	0	0
20	Основное производство	13000	0	32504	41504	4000	0
23		0	0	2107	2107	0	0
25	общепроизводственные нужды	0	0	1061	1061	0	0
26	общехозяйственные нужды	0	0	918	918	0	0
43	готовая продукция	26660	0	42308	55120	13856	0
44	расходы на продажу	0	0	450	450	0	0
50	Касса	50	0	20700	4100	16650	0
51	Расчетные счета	25000	0	85370	73283	37087	0
52	Валютный счет	20000	0	0	0	20000	0
60	Расчеты с поставщ. и подрядчиками	0	7650	9453	9453	0	7650
62	Расчеты с покупат. и заказчиками	7500	0	84720	84720	7500	0
66	Расчеты по краткосрочным кредитам	0	30000	9000	0	0	21000
67	Расчеты по долгосрочным кредитам	30000	0	0	0	0	30000
68	Расчеты по налогам и сборам	0	2000	30320	18020	10300	0
69	Расчеты по соц. страх и обесп	0	1200	4500	2543	757	0
70	Расчеты с персон по оплате труда	0	4000	2400	9780	0	11380
76	Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами	0	0	260	1660	0	1400
71	Расчеты с подотчетными лицами	0	0	2900	0	2900	0
	ИТОГО по странице 1	146310	88290	371073	352152	17051	93130

Таблица 12

Оборотная ведомость за апрель 2007 г

№ сч.	Наименование синтетического счета	Сальдо на 01.04.2007 г	Оборот за месяц	С-до на 01.05.2007 г
		Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
80	Уставный капитал	0	30000	0	0	0	30000
82	Резервный капитал	0	5000	1000	0	0	4000
84	Нераспределенная прибыль (убыток)	8000	9220	0	1000	8000	10220
90	Продажи	0	0	84720	84720	0	0
91	Прочие доходы и расходы	0	0	650	650	0	0
90/9	Сальдо по продажам	0	0	15038	15038	0	0
99	Прибыли и убытки	0	24000	2700	15688	0	36988
97	Расходы будущих периодов	4000	0	0	0	4000	0
96	Резервы предстоящих расходов и платежей	0	1800	0	1413	0	3213
98	Доходы будущих периодов	0	0	7500	12000	0	4500
	ИТОГО по странице 2	12000	70020	111608	130509	12000	88921
	ВСЕГО за апрель	158310	158310	482681	482681	182051	182051

Заключение

В настоящее время в нашей стране все большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учетом операций с ценными бумагами. При составлении бухгалтерской отчетности по финансовым вложениям используется форма № 5, приложение к бухгалтерскому балансу, детализация «Финансовых вложений» по их видам производится в 5-м разделе, из которого можно определить, насколько активно предприятие работает на данном рынке. С его помощью балансовую оценку ценных бумаг можно сравнить с рыночной, откорректировав размер имущества предприятия. Необходимо отметить, что сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

Основная проблема рынка ценных бумаг в нашей стране это нестабильная экономическая система, недоверие партнеров друг другу и желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой. Мало руководителей, которые в настоящее время верят в надежность некоторых государственных и корпоративных ценных бумаг в нашей стране и в возможность нормально работать в данных экономических и политических условиях. Тем не менее, процессы, происходящие в нашей стране необратимы, и должны привести к новым политическим и экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей финансовой системы в целом.

Список использованной литературы

1. О правилах классификации, оценки и порядка учета финансовых вложений, установленных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Текст]: приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н; с изменениями и дополнениями.

2. О плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [Текст]: приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

3. Об инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [Текст]: приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

4. О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами [Текст]: приказ Министерства финансов РФ от 15 января 1997 года № 2.

5. Об указаниях по бухгалтерскому учету отдельных операций с ценными бумагами [Текст]: постановление ФКЦБ России от 27 ноября 1997 года № 40.

6. Ефимова О.В. Финансовый анализ [Текст]: учебник / Ефимова О.В.- М.: Бухучет, 1996.- С.470.

7. Крайнева Э.А. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами [Текст]: учебник для вузов / Крайнева Э.А.- М.: Инфра-М, 1994.

8. Кутер М.И. Бухгалтерский учет. Основы теории [Текст]: учебное пособие / М.И. Куттер.- М: Экспертное бюро, 1997.- С.469.