p align="left"> штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм, полученных в результате возмещения убытков, возникших в результате неисполнения либо ненадлежащего исполнения договорных обязательств при осуществлении предпринимательской деятельности;

положительных курсовых разниц, образующихся вследствие отклонения курса продажи (покупки, конверсии) иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком на дату продажи (покупки, конверсии);

стоимости излишков имущества, выявленных при инвентаризации;

стоимости имущества, полученного на возвратной или условно возвратной основе (заем, задаток и др.) на день, следующий за днем,

установленным для возврата имущества, в случае, если такой возврат не был произведен;

процентов по банковским счетам, вкладам (депозитам), которые используются при осуществлении предпринимательской деятельности (кроме доходов за хранение денег в банке, полученных при осуществлении видов деятельности, по которым ИП являются плательщиками единого налога, налога на игорный бизнес, а также применяют упрощенную систему налогообложения);

пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособия по уходу за больным ребенком), выплачиваемых индивидуальным предпринимателям из ФСЗН;

стоимости безвозмездно полученного имущества (товаров), за исключением полученного физическим лицом от унитарного предприятия, учредителем которого выступает это физическое лицо, имущества (товаров), ранее переданного этому унитарному предприятию;

стоимости (сумм) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей (в том числе основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг);

платы, поступившей за участие в торгах (тендере);

других доходов, поступивших в собственность ИП, от операций, не связанных с производством и реализацией товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, выполнением работ, оказанием услуг.

Налоги (сборы), которые обязаны платить ИП, уплачивающие налоги в общем порядке, наглядно можно представить в виде следующей схемы (рис. 1)

Рис. 1. Схема уплаты налогов в общеустановленном порядке

При определении налоговой базы для исчисления подоходного налога принимаются в расчет расходы (профессиональные налоговые вычеты). Состав расходов и порядок их исключения из доходов определены Правилами предоставления налоговых вычетов из подлежащих налогообложению доходов физических лиц, связанных с осуществлением индивидуальными предпринимателями и приравненными к ним для целей налогообложения лицами (частными нотариусами) предпринимательской деятельности, утвержденными Указом от 03.04.2007 № 162. [7]

Если предприниматель не может документально подтвердить свои расходы, связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, он может уменьшить налоговую базу на 10% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности (подпункт 1.1 статьи 16 Закона о подоходном налоге).

2.3 Налогообложение индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога

Порядок исчисления и уплаты единого налога установлены Положением по единому налогу, а также Инструкцией по единому налогу. Перечень видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, и базовых ставок единого налога установлен Указом от 18.06.2005 № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности», с изм. и доп. (далее - указ № 285).

ИП самостоятельно исчисляют причитающийся к уплате единый налог, ставки которого установлены в евро. Рассчитывая налог, надо помнить 2 правила: [7]

единый налог уплачивается по ставкам того населенного пункта, в котором ИП осуществляет деятельность. Исключением из этого правила являются ИП - перевозчики. При оказании услуг такси и прочего пассажирского сухопутного транспорта в пределах и за пределами Беларуси, а также автомобильного грузового транспорта в пределах Беларуси применяются ставки того населенного пункта, в котором ИП поставлен на учет в налоговом органе (пункт 9 Положения по единому налогу);

при реализации товаров, оказании услуг (выполнении работ), по которым установлены различные ставки, применяется наиболее высокая ставка налога (пункты 12 и 14 Положения по единому налогу).

При реализации товаров, отнесенных к товарным группам, определенным в Перечне, в нескольких торговых объектах, в том числе в нескольких торговых автоматах, на нескольких торговых местах на рынках, единый налог уплачивается по каждому торговому объекту, месту на рынке (пункт 12 Положения по единому налогу).

Единый налог по услугам (работам) предприниматель уплачивает не только за себя, но и за каждого привлеченного работника. Так, по каждому физическому лицу, привлекаемому к предпринимательской деятельности в сфере реализации работ (услуг) по гражданско-правовому или трудовому договору (включая лиц, выполняющих функции управления, учета, контроля, обслуживания и др.), дополнительно уплачивается налог в размере 60% от установленной ставки единого налога (пункт 14 Положения по единому налогу).

При уплате единого налога предусмотрены льготы для некоторых категорий плательщиков единого налога, определенных главой 4 Положения по единому налогу.

Плательщики единого налога освобождаются от уплаты целого ряда налогов в соответствии с пунктом 4 Положения по единому налогу. К ним относятся: [7]

подоходный налог с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, перечисленных в Перечне;

НДС, за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию РБ;

налог за использование природных ресурсов (экологический налог);

сбор на организацию заготовки и использования стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона в качестве вторичного сырья;

местные налоги и сборы, взимаемые при осуществлении видов деятельности, указанных в Перечне.

Индивидуальные предприниматели при осуществлении видов деятельности, названных в Перечне, при наличии документов на все реализуемые товары вправе решить самостоятельно, платить ли им единый налог, подоходный или применять упрощенную систему налогообложения (абзац пятый пункта 3 Указа № 285).

Если ИП - плательщики единого налога осуществляют виды деятельности, облагаемые налогами в общем порядке, то они обязаны вести раздельный учет.

Плательщики единого налога, реализующие ввезенные из России товары без документов (договоров, на основании которых товар ввозится с территории России на территорию Беларуси; транспортных документов; счетов-фактур российских продавцов), обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость в фиксированных суммах. В случаях если ИП ввозит товары из России при наличии всех вышеперечисленных документов на товары (договоров, транспортных документов, счетов-фактур), он обязан исчислить и уплатить НДС при ввозе товаров из России в общеустановленном порядке.

Налоги, которые обязаны платить ИП - плательщики единого налога, наглядно можно представить в виде следующей схемы (рис. 2)

Рис. 2. Схема уплаты налогов для плательщиков единого налога

2.4 Налогообложение у индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения

Согласно пункту 2 Положения об УСН не имеют права применять ее ИП: [7]

производящие подакцизные товары;

производящие и (или) реализующие ювелирные изделия из драгметаллов и (или) драгоценных камней;

занимающиеся игорным бизнесом;

осуществляющие: а) лотерейную деятельность; б) туристическую деятельность; в) профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг; г) деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы; д) деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон или Парка высоких технологий.

Согласно пункту 2 Положения об УCH плательщики единого налога не вправе перейти на УСН. Но с 1 января 2007 года (даты вступления в силу Указа от 29.12.2006 № 760 «О внесении дополнений и изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. ЛР 285») у ИП - плательщиков единого налога возможность перейти на УСН стала вполне реальной. Для этого им надо иметь документы на приобретение всех реализуемых товаров. В таком случае они смогут стать сначала плательщиками подходного налога, а затем и перейти на УCH. Отметим, что эта возможность есть только у ИП, занимающихся розничной торговлей. А ИП, которые оказывают услуги с уплатой единого налога, перейти на УСН не могут.

Для тех ИП, которые вправе применять УСН, пунктом 4 Положения об УСН установлено ограничение по размеру валовой выручки (ограничение средней численности работников касается только организаций, поскольку ИП и так ограничен 3 работниками). При этом анализироваться должны январь - сентябрь календарного года, предшествующего году перехода на УСН (исключение составляет 2007 год). Чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, ИП - неплательщик НДС должен иметь валовую выручку за указанный период, не превышающую 450 млн. руб. Если же ИП является плательщиком НДС, то предел валовой выручки за этот же период установлен в большем размере - 1500 млн. руб.

Пунктом 2 Указа № 119 предусмотрены особые условия перехода на новый порядок применения УСН в 2007 году. Так, ИП, применяющие УСН в настоящее время, вправе продолжить ее применение с 1 июля при соблюдении новых условий Положения об УСН (подпункт 2.1 Указа № 119). Подпункт 2.2 Указа № 119 дает возможность ИП, которые до 1 июля 2007 года не применяли УСН, в 2007 году перейти на эту систему налогообложения без соблюдения критериев по валовой выручке. И в первом и во втором случае ИП нужно подать в ИМНС письменное заявление в произвольной форме с сообщением о своем решении продолжить (начать) применять УСН.

Отметим, что Указ № 119 дает возможность ИП перейти на УСН в середине года, но только в 2007 году. Пунктом же 19 Положения об УСН предусмотрено применение УСН с начала календарного года.

ИП, применяющие УСН, уплачивают налог при упрощенной системе налогообложения (уплата патента с 1 июля 2007 года не предусмотрена). Согласно пунктам 11 и 12 Положения об УСН с 1 июля 2007 года ИП будут уплачивать налог при УСН по следующим ставкам:

а) 5% и 3% - соответственно неплательщики и плательщики НДС (кроме осуществляющих торговую деятельность), проживающие в сельских населенных пунктах, преобразованных в агрогородки, а также в поселках городского типа и городах районного подчинения с численностью населения до 50 тыс. человек;

б) 10% и 8% - соответственно неплательщики и плательщики НДС, не указанные в пункте а).

Размер налога при УСН определяется как произведение ставки налога на налоговую базу. При этом налоговой базой является валовая выручка, определяемая как сумма выручки, полученной ИП за календарный месяц от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, и внереализационных доходов. В налоговую базу не включается выручка от продажи иностранной валюты и от реализации товаров (работ, услуг) по деятельности, по которой уплачивается единый налог (пункт 10 Положения об УСН).

Отметим, что для плательщиков НДС при расчете налоговой базы с 1 июля выручку следует учитывать без НДС, предъявленного покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Пункты 7 и 8 Положения об УСН содержат печень налогов, плательщиками которых являются предприниматели, применяющие УСН. Уплата иных налогов и сборов, не указанных в данных пунктах, при УСН не предусмотрена. Таким образом, ИП, применяющие УСН, не уплачивают в бюджет:

НДС по реализации объектов (товаров, работ, услуг, имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности, основных средств) при
валовой выручке нарастающим итогом в течение календарного года до
600 млн. руб. НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг) или при ввозе товаров на таможенную территорию Беларуси, относится на увеличение их стоимости;

налог на недвижимость;

плату за землю;

налог за пользование природными ресурсами (экологический налог);

акцизы.

Кроме того, статьей 8 Закона от 29.12.2006 № 191-3 «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» установлено, что ИП, применяющие УСН, не являются плательщиками следующих местных налогов и сборов:

налога с продаж товаров в розничной торговле;

налога на услуги;

целевых сборов: транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, и сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района);

сбора с заготовителей;

сборов с пользователей.

Налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН ИП представляют в ИМНС не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, уплачивают - не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Перейти на общий порядок налогообложения с УСН ИП могут по собственному желанию. Для этого за 15 дней до начала месяца, в котором ИП хочет стать плательщиком подоходного налога надо сообщить в ИМНС об отказе применять УСН.

Налоги и сборы, которые обязаны платить ИП, применяющие УСН, наглядно можно представить в виде следующей схемы (рис. 3).

Рис. 3. Схема уплаты налогов для индивидуальных предпринимателей, использующих упрощенную систему налогообложения

Президентом Республики Беларусь подписан Указ от 15.10.2007 № 497 «Об отдельных вопросах применения упрощенной системы налогообложения и о внесении дополнений и изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119» (далее -- Указ № 497), который вступил в силу с 16 октября 2007 г.

Пунктом 1 Указа № 497 определено, что организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 5 человек (списочная численность, численность внешних совместителей и лиц, выполнявших работы по гражданско-правовым договорам, а также работников в филиалах, представительствах либо иных обособленных подразделениях организаций), и индивидуальные предприниматели (далее -- ИП), применявшие до вступления в силу этого законодательного акта упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость, введенную Указом Президента Республики Беларусь от 09.03.2007 № 119 «Об упрощенной системе налогообложения» (далее -- упрощенная система и Указ № 119 соответственно), имеют право перейти на использование в качестве налоговой базы валового дохода при применении упрощенной системы в том случае, если они занимаются розничной торговлей и (или) оказывают услуги общественного питания.

Этим правом перечисленные субъекты предпринимательской деятельности могут воспользоваться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем официального опубликования Указа № 497 (т.е. с 1 ноября 2007 г.), но не позднее 1 января 2008 г. О принятом решении по изменению налоговой базы при применении упрощенной системы они должны письменно (в произвольной форме) проинформировать налоговый орган по месту своей постановки на учет не позднее 1-го числа месяца, в котором планируется такое изменение.

Организации и ИП, которые занимаются торговой посреднической деятельностью и при применении упрощенной системы используют в качестве налоговой базы валовой доход, в соответствии с дополнением, внесенным в п. 12 Положения, не имеют права на применение пониженных ставок, установленных данным пунктом.

Указом № 497 внесено еще несколько изменений в п. 12 Положения.

Во-первых, пониженные ставки налога при применении упрощенной системы теперь относятся к организациям и индивидуальным предпринимателям с местом нахождения (жительства) не только в сельских, но и в иных населенных пунктах, преобразованных или подлежащих преобразованию в агрогородки в соответствии с Государственной программой возрождения и развития села на 2005--2010 годы, утвержденной Указом Президента Республики Беларусь от 25.03.2005 № 150 (по состоянию на 12.01.2007).

А во-вторых, организации и ИП, осуществляющие виды деятельности, облагаемые по «стандартным» ставкам налога при применении упрощенной системы, установленным в п. 11 Положения, и пониженным ставкам данного налога, определенным п. 12 Положения, имеют право на их одновременное применение в отношении этих видов деятельности при условии ведения раздельного учета.

В силу старой редакции п. 17 Положения организации и ИП, применяющие упрощенную систему (за исключением организаций и ИП, уплачивающих налог на добавленную стоимость, и унитарных предприятий и хозяйственных обществ, указанных в п. 6 Положения), освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности и ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему (далее -- книга учета доходов и расходов). Указом № 497 в п. 17 Положения внесено дополнение, согласно которому вместо книги учета доходов и расходов вышеуказанные субъекты предпринимательской деятельности вправе вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях. Если же организации и ИП, применяющие упрощенную систему, используют в качестве налоговой базы валовой доход и ведут учет в книге учета доходов и расходов, то он, кроме всего прочего, должен включать в себя и учет реализованных товаров по покупной стоимости для подтверждения налоговой базы за отчетный налоговый период.

Поскольку Указом № 497 предусмотрен выбор налоговой базы при исчислении налога при применении упрощенной системы, в п. 20 Положения внесены дополнения, в соответствии с которыми организациям и ИП, изъявившим желание перейти на упрощенную систему, необходимо с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение указанной системы, представить в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему, содержащее информацию не только о размере валовой выручки за первые 9 месяцев текущего года и о средней численности работников организации за каждый месяц, но и о выбранной налоговой базе. При этом они должны учитывать, что выбранная налоговая база не может быть изменена в течение календарного года.

В связи с тем что между моментом регистрации и получением свидетельства о ней проходит некоторое время, которое может превысить 10 дней, в п. 21 Положения внесено изменение, согласно которому организации и ИП, претендующие на применение упрощенной системы со дня их государственной регистрации, в течение 10 рабочих дней со дня получения свидетельства о государственной регистрации (было -- со дня этой регистрации) подают в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему, содержащее сведения о списочной численности работников организации и о выбранной налоговой базе. «Претендентам» следует обратить внимание еще на одно дополнение п. 21 Положения: выбранная налоговая база может быть изменена только с 1 января очередного календарного года.

В завершение отметим, что согласно новой редакции п. 24 Положения применение организациями и ИП упрощенной системы прекращается, и они переходят на уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором при применении упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость:

средняя численность работников организации, использующей в качестве налоговой базы валовой доход, превысила 5 человек и (или) валовая выручка организаций и ИП нарастающим итогом в течение календарного года составила более 600 млн. руб. Такие организации и ИП также вправе перейти на применение упрощенной системы с использованием в качестве налоговой базы валовой выручки с уплатой или без уплаты НДС в соответствии с Положением;

-- средняя численность работников организации превысила 15 человек и (или) валовая выручка организаций и ИП нарастающим итогом в течение календарного года составила более 600 млн. руб. Данные организации и ИП также могут перейти на применение упрощенной системы с уплатой налога на добавленную стоимость в соответствии с Положением.

2.5 Местные налоги и сборы

Облсоветы и Мингорсовет своими ежегодными решениями вводят на соответствующих административных территориях местные налоги и сборы. Причем данные Советы имеют право самостоятельно определять плательщиков налогов (сборов), объекты налогооболожения, налоговую базу, налоговые ставки, налоговый период, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты местных налогов и сборов, а также сроки представления в ИМНС налоговых деклараций (расчетов) по местным налогам и сборам. Такое право им предоставлено законом о бюджете (например, в 2007 году пунктом 3 статьи 8 Закона от 29.12.2006 № 191-3 «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год»). [7]

В таблице систематизированы налоги и сборы, введенные в 2008 году в областях и Минске.

Таблица 1.

Местные налоги и сборы, введенные в 2008 году

Плательщиками местных налогов и сборов являются ИП, уплачивающие налоги в общеустановленном порядке. Согласно статье 8 закона о бюджете не уплачивают местные налоги плательщики единого налога и ИП, применяющие УСН. Исключение составляет сбор с заготовителей, плательщиками которого являются и плательщики и подоходного и единого налогов.

2.6 Меры ответственности за неуплату налогов

Поскольку для ИП законодательными актами установлены обязанности по исчислению, перечислению в бюджет налогов, то за невыполнение этих обязанностей предусмотрена и ответственность, меры которой установлены Указом от 30.06.2006 №419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» (далее - Указ № 419). Так неуплата или неполная уплата налога, сбора, в том числе совершенная путем занижения, сокрытия налоговой базы, влечет наложение штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, сбора, но не менее 2 БВ (подпункт 1.5 Указа № 419).

Экономические санкции по подпункту 1.5 Указа № 419 не применяются, если: [7]

а) до назначения (до начала) проверки ИП подал в ИМНС уточненную налоговую декларацию (расчет) и уплатил причитающийся налог. По нарушениям, выявленным в результате камеральной проверки, подать уточненный расчет необходимо до составления акта камеральной налоговой проверки (пункт 5 Инструкции об экономических санкциях);

б) в ходе проверки проверяющие установят, что по итогам каждого проверенного календарного года (его части, если проверяется часть года) переплата налогов превысит недоплату, то есть будет получено положительное сальдо (часть вторая пункта 3 Инструкции об экономических санкциях);

в) в течение календарного года (его части, если проверяется часть года) выявлена недоплата налога, а по итогам года (его части) установлено, что ИП уплатил налог в полном размере (часть вторая пункта 3 Инструкции об экономических санкциях);

г) ИП своевременно представил в ИМНС налоговую декларацию (расчет), в которой не содержится ошибок, приводящих к занижению налога, но налог заплатил позже установленного для его уплаты срока, однако до составления акта камеральной налоговой проверки (часть вторая пункта 5 Инструкции об экономических санкциях);

д) на момент уплаты налога ИП не представил в установленный срок в ИМНС документы (их копии), обосновывающие отсутствие объекта налогообложения (например, на право применения нулевой ставки, полное или частичное освобождение от налога и т.п.), но эти документы были представлены на проверку до составления акта налоговой проверки. В этой ситуации проверяющие не будут исчислять даже пени (пункт 7 Инструкции об экономических санкциях);

Невыполнение или невыполнение в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора согласно подпункту 1.7 Указа № 419 влечет наложение штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, но не менее 2 БВ (кроме нарушений, признанных малозначительными). При незначительности неуплаченной и (или) неудержанной суммы налога, сбора (пошлины) (до 4 БВ), если сумма налога, сбора, не удержанная и (или) не перечисленная в бюджет, не превышает 5% от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога, сбора, налагается штраф в размере от 0,2 до 2 БВ.

Согласно пункту 7 Инструкции об экономических санкциях меры ответственности по подпункту 1.7 Указа № 419 не применяются, если:

а) ИП не смог удержать подоходный налог с доходов работника (например, если доход работнику был выплачен только в натуральной форме и работник отказался внести в кассу ИП причитающийся подоходный налог);

б) ИП перечислил подоходный налог с доходов работника за счет собственных средств до наступления срока удержания налога, но до этого срока налог у работника удержал (то есть ИП выплатил работнику доход за минусом исчисленного и удержанного налога);

в) ИП применял при исчислении подоходного налога с доходов работника стандартные вычеты на иждивенца, не имея документов, подтверждающих право на такой вычет, однако представил документы во время проведения проверки (но до составления акта).

Во всех этих случаях ИП не придется платить не только штраф по подпункту 1.7 Указа № 419, но и пени; неуплата или неполная уплата подоходного налога, исчисленного по итогам года, исходя из совокупного годового дохода, влечет наложение штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, но не менее 5 БВ (подпункт 2.7 Указа № 419).

Кроме вышеперечисленных экономических санкций ИП обязан будет уплатить доначисленный по результатам проверки налог (сбор), а также перечислить в бюджет пеню за каждый день просрочки уплаты налога в бюджет в порядке, установленном статьей 52 Налогового кодекс.

Таким образом, можно сделать вывод о разнообразии систем налогообложения индивидуальных предпринимателей. Это позволяет индивидуальным предпринимателям гибко и успешно реагировать на изменения в экономике Республики Беларусь, конъюнктуре рынка и т.п. В том числе очень важна возможность перехода от одной системы налогообложения к другой. Также стоит отметить, что предусмотренная ответственность за неуплату налогов действенна и оптимально подходит для выполнения своих функций в условиях белорусской экономики.

3. Пути совершенствования налогообложения малого предпринимательства в Республике Беларусь

3.1 Особенности регулирования деятельности малого предпринимательства в Республике Беларусь

12 марта 2007 года в городе Минске прошел митинг индивидуальных предпринимателей в связи с тем, что Указом Президента Республики Беларусь от 29 декабря 2006 года №760 «О внесении дополнений и изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 года № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» внесены кардинальные изменения в условия осуществления деятельности представителями малого бизнеса в Республике Беларусь. Пункт 1.1 Указа Президента Республики Беларусь №760, фактически запрещает индивидуальным предпринимателям с 1 января 2008 года использовать труд наёмных лиц, кроме членов семьи и близких родственников (супруг (супруга), родители, дети, усыновители, усыновленные (удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки).[1]

Заместитель Министра экономики Беларуси Андрей Тур в ходе пресс-конференции 15 февраля 2007 года отметил, что в Республике Беларусь около 190 тысяч индивидуальных предпринимателей, из них около 160 тысяч тех, что торгуют на рынках той продукцией, которую они завозят (в первую очередь) из Российской Федерации. С целью ограничения дефицита торгового баланса государство вынуждено ограничивать ввоз импорта в Республику Беларусь. Данными нововведениями предполагается сократить число индивидуальных предпринимателей, тем более, что последние в силу различия в уровне затрат сегодня начали составлять определенную конкуренцию крупным торговым предприятиям. Встаёт вопрос: как быть дальше этим 190 тысячам и их работникам? Сколько предпринимателей окажется в состоянии организовать и продолжать свою деятельность только Семейным «подрядом»? Кто останется предпринимателем в 2008 году?

Ряд физических лиц, осуществляющих коммерческую деятельность, пойдет на то, чтобы оформить индивидуальным предпринимателем наёмного работника, или на свой страх и риск уйдёт в теневой бизнес, не оформляя своих работников в соответствии с трудовым законодательством. Легально же смогут работать только те индивидуальные предприниматели, которые вынуждены будут вести свой бизнес в одиночку, не привлекая наемных работников, или привлекая в качестве работников близких родственников. Остальные предприниматели либо останутся не у дел, либо им придется оформить юридическое лицо в соответствии с действующим законодательством.

Вследствие всего вышесказанного, в Республике Беларусь вступили в силу и готовятся к изданию новые нормативные правовые акты, регулирующие деятельность малого бизнеса, руководители которого будут стремиться сохранить и приумножить свои капиталы и продолжить свою деятельность в качестве юридического лица.

Предполагается, что для тех, кто будет переходить из индивидуальных предпринимателей в юридические лица с сохранением профиля деятельности, будет введён заявительный принцип, что позволит не перерегистрировать целый ряд документов.

С этой целью в Республике Беларусь подготовлен проект Декрета Президента Республики Беларусь «О некоторых вопросах создания и деятельности частных унитарных предприятий» по льготному режиму регистрации частных унитарных предприятий (далее - ЧУП) физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей до вступления в силу вышеуказанного Декрета. Планируется, что данный нормативный правовой акт будет действовать временно: с момента вступления в силу до 01 января 2008 года, и будет ориентирован на массовый процесс создания частных унитарных предприятий. Сложно сказать, какое количество индивидуальных предпринимателей сможет перерегистрироваться до 01 января 2008 года, и смогут ли государственные регистрирующие органы справиться с таким объёмом работы в отведённый срок.

Упрощённая форма перевода предусматривает, что предприниматели будут освобождены от регистрационного сбора за государственную регистрацию коммерческой организации в форме ЧУП, а также от уплаты госпошлины за осуществление ряда нотариальных действий, необходимых для создания организации:

свидетельствование подлинности подписи на уставах, карточке для представления в банк;

свидетельствование верности копий учредительных документов, свидетельства о государственной регистрации частного унитарного предприятия, свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

Кроме того, такие юридические лица будут освобождены от уплаты госпошлины за выдачу удостоверения руководителя коммерческой организации и дубликата извещения о присвоении учётного номера плательщика для открытия счетов в банке. Также бесплатно могут быть закрыты счета предпринимателя и открыты счета ЧУП. [1]

Эти меры, безусловно, сэкономят руководителям созданных юридических лиц немалые средства. Тем не менее, придется платить юристам за подготовку учредительных документов, осуществить всевозможные непредвиденные расходы, а также потратить немало рабочего времени на вынужденную перерегистрацию. А время, как известно, - деньги.

Проект Декрета также предусматривает сохранение за унитарным предприятием права осуществления деятельности на основании специальных разрешений (лицензий), выданных индивидуальным предпринимателям до вступления его в силу, а также не позднее двух месяцев со дня вступления его в силу, до истечения срока действия этих специальных разрешений (лицензий), при условии осуществления унитарным предприятием вида деятельности, указанного в лицензии, и прежде осуществляемого индивидуальным предпринимателем.

Кроме того, силу сохраняют все документы, выданные государственными органами и организациями, устанавливающие права и обязанности индивидуального предпринимателя.

Проект Декрета разрешает формировать уставный фонд организации до установленного законодательством размера, в течение года с момента государственной регистрации, при этом временные счета для формирования уставного фонда могут не открываться. [1]

При создании индивидуальным предпринимателем унитарного предприятия к последнему в соответствии с проектом Декрета переходят права и обязанности индивидуального предпринимателя (правопреемственность по кредитам банков, по обязательствам перед партнёрами по бизнесу и т.п.). Договора аренды с ЧУП будут перезаключаться в соответствии с предписаниями Декрета на тех же условиях и на срок, не менее чем оставшийся до окончания договоров аренды ранее заключённых с индивидуальными предпринимателями.

Проект Декрета устанавливает, что индивидуальный предприниматель расторгает трудовые договора с наёмными работниками в связи с возникновением не зависящих от воли сторон обстоятельств с выплатой компенсации в размере двухнедельного среднего заработка.

Поскольку увольнение наёмных работников фактически инициированы Указом №760 встаёт вопрос об источнике средств на компенсацию наёмным работникам в связи с увольнением. [1]

Допустим, что ряд предпринимателей зарегистрировали юридические лица в соответствии с действующим в Республике Беларусь законодательством. Какие варианты налогообложения существуют в настоящее время для его дальнейшей работы кроме общеустановленной сложной системы налогообложения юридических лиц и ведения бухгалтерского учёта и отчётности?

В целях упрощения порядка налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей 9 марта 2007 года Президентом Республики Беларусь подписан Указ №119 «Об упрощённой системе налогообложения», который вступает в силу с 1 июля 2007 года. Данным Указом утверждено Положение об упрощённой системе налогообложения (далее по тексту - Положение). Он предусматривает возможность использования упрощенной системы налогообложения предпринимателями и юридическими лицами, отвечающими определённым условиям, уже с 1 июля 2007 года. [3]

Данный документ предусматривает совершенствование ранее установленного Законном Республики Беларусь «Об упрощённой системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства» порядка налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Усовершенствование касается, прежде всего, отмены системы установления и уплаты патента, а также механизма авансовой уплаты самого налога по упрощённой системе налогообложения. Вместо этого Указом №119 предусмотрено ежемесячное внесение налога в бюджет исходя из фактического размера выручки, полученной за месяц.

Возможность перехода на применение упрощённой системы налогообложения будет предоставляться с начала календарного года. Исключение сделано для вновь созданных субъектов хозяйствования и переходящих на эту систему в 2007 году.

Данная система налогообложения разработана специально для представителей малого бизнеса Республики Беларусь и является наилучшим вариантом налогообложения для тех индивидуальных предпринимателей, которые будут вынуждены в силу изменений в законодательстве организовать юридическое лицо.

Необходимо отметить, что Положением ограничен круг организаций и индивидуальных предпринимателей, которые могут применять данную систему налогообложения. В частности, не вправе применять упрощённую систему налогообложения индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками единого налога. Следовательно, если индивидуальный предприниматель является плательщиком единого налога, то ему необходимо зарегистрировать юридическое лицо в соответствии с действующим законодательством, и со дня его государственной регистрации он будет вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.

Кроме того, не вправе применять упрощённую систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели производящие подакцизные товары; производящие и (или) реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней; занимающиеся игорным бизнесом; осуществляющие лотерейную, туристическую, риэлтерскую, страховую, банковскую деятельность; профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг; деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы; деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон или Парка высоких технологий; а также исключаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции [3].

Применять упрощённую систему вправе при одновременном соблюдении следующих критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на её применение:

1) организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 15 человек, и индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки составляет:

не более 450 млн. рублей;

свыше 450 млн. рублей, но не более 1 500 млн. рублей;

2) организации со средней численностью работников за каждый месяц свыше 15 до 100 человек включительно, если размер их валовой выручки не превысил 1 500 млн. рублей [3].

Уплата налога при упрощённой системе заменяет уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в целевые бюджетные и внебюджетные фонды, за исключением следующих налогов, сборов (пошлин), порядок уплаты которых сохраняется общеустановленный в Республике Беларусь:

налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

государственной пошлины;

регистрационных и лицензионных сборов;

оффшорного сбора;

гербового сбора;

налога на приобретение автомобильных транспортных средств;

обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты;

* налога на добавленную стоимость (за исключением организаций со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 15 человек, и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки составляет не более 450 млн. рублей в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на применение упрощенной системы налогообложения). Валовая выручка, определяемая как сумма выручки, полученной за налоговый период (календарный месяц) организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, и доходов от внереализационных операций, признается налоговой базой. [3]

К доходам от внереализационных операций относятся доходы, включаемые в соответствии с законодательством в состав доходов от внереализационных операций при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц. Это, например, доходы от сдачи в аренду (лизинг) имущества; доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете; суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров; стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), иного имущества; принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации; другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг), поступившие в собственность организации и т.д.

Ставка налога при упрощённой системе устанавливается в размере:

1) 10 процентов для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость (это, как уже упоминалось ранее, организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 15 человек, и индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки составляет не более 450 млн. рублей в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на применение упрощённой системы налогообложения);

2) 8 процентов для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость [3].

Налог при упрощённой системе исчисляется как произведение налоговой базы (суммы выручки от реализации и доходов от внереализационных операций) и ставки налога (10 или 8 процентов).

Для физических лиц, которые в прошлом были индивидуальными предпринимателями - плательщиками единого налога и использовали наёмный труд, а в настоящем зарегистрировали юридическое лицо, система налогообложения поменяется только в отношении единого налога, который фактически будет заменён налогом при упрощённой системе налогообложения. Обязанности налогового агента, который удерживает при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) сохраняются. Это касается, прежде всего, подоходного налога и отчислений в Фонд социальной защиты населения.

В целях создания предпосылок для дополнительной активизации предпринимательской деятельности в сельской местности и малых населённых пунктах Указом №119 предусмотрены пониженные ставки налога при упрощённой системе налогообложения для организаций и предпринимателей с местом нахождения (жительства) в сельских населённых пунктах, преобразованных (подлежащих преобразованию) в агрогородки, а также в посёлках городского типа и городах районного подчинения с численностью населения до 50 тысяч человек.

Подводя итог вышесказанному, отметим, что Указ Президента Республики Беларусь от 09 марта 2007 года № 119 «Об упрощённой системе налогообложения» совершенствует условия применения упрощенной системы для организаций и индивидуальных предпринимателей с численностью не более 15 работников в каждом месяце года и годовой выручкой не более 600 млн. белорусских рублей. Для них, в частности, все элементы бухгалтерского учета будут заменены ведением одной книги учета доходов и расходов и упрощенной статистической отчетности. Им предоставлено право добровольного перехода на уплату НДС (вместо применяемого освобождения). Это позволит предпринимателям сотрудничать в рамках производственной кооперации с крупными организациями - плательщиками НДС.

Для организаций с численностью работников от 15 до 100 человек и валовой выручкой свыше 600 млн. до 2 млрд. белорусских рублей в год предусмотрен общий порядок уплаты налога на добавленную стоимость и общий порядок ведения бухгалтерского учёта и отчётности.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощённую систему, при реализации товаров (работ, услуг) должны будут осуществлять ведение кассовых операций в порядке, установленном законодательством. Следовательно, отменяется одно из основных преимуществ осуществления коммерческой деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, а именно: пропадает возможность оперативно маневрировать наличностью, которую индивидуальные предприниматели сегодня свободно переводят из оборотных средств в личные и обратно.

Однозначно можно сказать, что тяжёлая налоговая нагрузка упадёт на плечи представителей материалоёмкого бизнеса.

Каковы возможные последствия Указа Президента Республики Беларусь от 29 декабря 2006 года №760 «О внесении дополнений и изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 года №285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности»? Возможно, 1 января 2008 года увеличится количество безработных граждан. С другой стороны, индивидуальные предприниматели, которые решат оформить юридическое лицо, не будут более ограничены рамками трёх нанятых работников. Но в любом случае для работников и индивидуальных предпринимателей эти существенные изменения вызовут сильнейшие потрясения, особенно для тех, кто не уверенно стоит на ногах.

3.2 Особенности налогообложения малого предпринимательства в сравнении с Российской Федерацией

Рассмотрим некоторые аспекты упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации.

Ст. 3 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах» от 24.07.02 г. № 104-ФЗ с 1 января 2003 г. утратил силу федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 г. № 222-ФЗ. Вместо него с 1 января 2003 г. введена в действие гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК.

Приказом МНС России от 10.12.02 г. № БГ-3-22/706 утверждены Методические рекомендации по применению главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации. [11]

Упрощенная система налогообложения (УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящем разделе -- общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в установленном порядке.

Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в установленном порядке.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрошенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии с разд. 2.3.4.1 Справочника, не превысил 11 млн. руб. (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

организации, имеющие филиалы и (или) представительства:

банки;

страховщики;

негосударственные пенсионные фонды;

инвестиционные фонды;

профессиональные участники рынка ценных бумаг;

ломбарды;

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

нотариусы, занимающиеся частной практикой;

организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (см. разд. 3.3 Справочника);

организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ:

организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда -- не менее 25;

организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Госкомстатом России, превышает 100 чел. (см. Инструкцию по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденную постановлением Госкомстата России от 07.12.98 г. № 121);

организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, перечисленные выше, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности (данное положение вступает в силу с 01.01.04 г.),

Объектом налогообложения признаются: [11]

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

При применении упрощенной системы налогообложения датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

В соответствии с письмом МНС России от 11.06.03г. №СА-6-22/657 «О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации» при применении кассового метода определения доходов и расходов следует иметь в виду, что: [11]

полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде ее получения;

понесенные налогоплательщиками материальные затраты включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы применительно к порядку, приведенному в разд. 2.3.13 Справочника;

стоимость приобретенных товаров включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров;

расходы по товарам, приобретенным впрок и не реализованным в отчетном (налоговом) периоде, учитываются при получении доходов от реализации таких товаров в последующих отчетных (налоговых) периодах.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии с разд. 5.4.5 Справочника.

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии с разд. 5.4.6 Справочника, над доходами, определяемыми в соответствии с разд. 5.4.5 Справочника.

Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Таким образом, очевидно, что упрощенная система налогообложения Республики Беларусь создана на основе опыта Российской Федерации, однако необходимо отметить, что она приобрела более совершенный вид, благодаря тщательному анализу российского опыта и учету реалий белоруской экономики. Отметим также различие в объектах налогообложения, что приводит к упрощению понимания системы налогообложения белорусскими предпринимателями. Также регулируемая возможность перехода от одной системы налогообложения к другой позволит государственным органам внимательнее и качественнее отслеживать деятельность предпринимателей с целью контроля за качеством и правильностью исполнения существующего налогового законодательства.

Заключение

Предпринимательство -- достаточно специфический вид человеческой деятельности, которому присущи такие характерные черты, как коммерческая направленность, риск, имущественная ответственность, самостоятельность в принятии решений, нацеленность на получение конкретного результата, умение начинать и вести собственное дело.

Наиболее существенной чертой предпринимательства является направленность на получение прибыли (дохода). Без нее предпринимательство не может существовать. К предпринимательству могут относиться любые, не запрещенные виды деятельности, осуществляемые как физическими, так и юридическими лицами. Закон «О предпринимательстве в Республике Беларусь» специально выделяет возможность осуществлять такие виды деятельности, как биржевая, торгово-закупочная, инновационная, консультационная, операция с ценными бумагами, коммерческое посредничество.

Субъектами предпринимательской деятельности являются:

юридические лица (хозяйственные товарищества и общества, унитарные предприятия, объединения коммерческих организаций и некоммерческие организации, учреждения и фонды);

граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели).

Главной целью государственного регулирования малого предпринимательства в странах с рыночной и транзитивной экономикой является стимулирование предпринимательской активности населения посредством создания благоприятной институциональной среды или поддержка малого предпринимательства. Государственное регулирование призвано решать задачи обеспечения равных условий хозяйствования и развития конкуренции, повышения ответственности субъектов предпринимательства за результаты хозяйственной деятельности, устранения правовых, административных, организационных и экономических препятствий на пути развития предпринимательства и т.д.

В рамках республиканской Программы государственной поддержки малого предпринимательства реализовываются мероприятия по созданию льготных условий для доступа субъектов малого предпринимательства к финансовым ресурсам.

Региональные программы государственной поддержки малого предпринимательства осуществляются по направлениям:

совершенствование нормативной правовой базы;

ресурсное и финансовое обеспечение развития малого предпринимательства;

формирование инфраструктуры поддержки и развития малого бизнеса;

информационное, учебное и методическое обеспечение предпринимательства.

Общий режим налогообложения доходов от предпринимательской деятельности предусматривает уплату налогов, сборов (пошлин) в общеустановленном порядке. Индивидуальные предприниматели (ИП), применяющие этот порядок налогообложения, являются плательщиками подоходного налога с доходов от предпринимательской деятельности.

Однако согласно статье 10 Налогового кодекса существуют и особые режимы налогообложения. ИП применяют следующие из них:

упрощенную систему налогообложения (УСН);

единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

налог на игорный бизнес.

Эти специальные режимы объединяет то, что предприниматели, применяющие их, освобождаются в соответствии с законодательством от уплаты некоторых налогов. Однако при всех режимах налогообложения ИП должен уплачивать НДС и акцизы при ввозе товаров на таможенную территорию Беларуси из России.

Очевидно, что упрощенная система налогообложения Республики Беларусь создана на основе опыта Российской Федерации, однако необходимо отметить, что она приобрела более совершенный вид, благодаря тщательному анализу российского опыта и учету реалий белоруской экономики. Отметим также различие в объектах налогообложения, что приводит к упрощению понимания системы налогообложения белорусскими предпринимателями. Также регулируемая возможность перехода от одной системы налогообложения к другой позволит государственным органам внимательнее и качественнее отслеживать деятельность предпринимателей с целью контроля за качеством и правильностью исполнения существующего налогового законодательства.

Список использованных источников

1. Указ Президента Республики Беларусь от 29 декабря 2006 года №760 «О внесении дополнений и изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 года №285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности».

2. Проект Декрета Президента Республики Беларусь «О некоторых вопросах создания и деятельности частных унитарных предприятий».

3. Указ Президента Республики Беларусь от 09 марта 2007 года № 119 «Об упрощённой системе налогообложения».

4. Ясинский, Ю.М. Развитие социально-экономических систем: моногр. / Ю.М. Ясинский, А.О. Тихонов. -Минск: Акад. управл. при Президенте Республики Беларусь, 2005. - 95 с.

5. Шимов, В.Н. Экономическое развитие Беларуси на рубеже веков: проблемы, итоги, перспективы: моногр. / В.Н. Шимов. - 2-е изд. - Минск: БГЭУ, 2003. - 229 с.

6. О Белорусском фонде финансовой поддержки предпринимателей: Указ Президента Республики Беларусь от 18 марта 1998 г. № 136 (с изм. и доп.).

7. Настольная книга индивидуального предпринимателя./Ж.М. Диброва и др. - Мн.: Агентство Владимира Гревцова, 2007. - 199 с.

8. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства. - Мн.: Частный институт управления и предпринимательства, 2006. - 87 с.

9. Сергеев И.В. Налогообложение малых предприятий. - М. Финансы и статистика, 2002. - 254 с.

10. Морозова Н.Г. Совершенствование системы налогообложения малого бизнеса. М.: Экономистъ, 2006. - 23 с.

11. Кочкин М.П. Налогообложение малого бизнеса. - М.: Главбух, 2003 г. - 202 с.

12. Хоменко Т.И. Налогообложение. - Мн.: Частный институт управления и предпринимательства, 2005. - 114 с.

13. Липень Л.И. Юридический справочник индивидуального предпринимателя. - Мн.: Дикта, 2007. - 227 с.

Страницы: 1, 2