Если подтверждение не в срок, то по ставке 10 или 18%. Акциз уплачивается, если нет подтверждения экспорта, поручительства или гарантии банка. В стоимость реализации вкл-ся вывозная там.пошлина, там.сбор,акциз. Соответственно, когда подтвердиться экспорт - возможно возместить А и НДС ранее уплаченные.

НД оформл-ся за тот период, в котором собран весь пакет документов и принят в НИ. Возмещать акциз имеет право только производитель, а не перепродавец.

По экспорту В БЕЛАРУСЬ - отсутствие там.оформления, но НУЛЕВАЯ ставка применяется при условии: экспортируемые товары произведены в РФ, эти товары при ввозе в Беларусь облагаются НДС.

Документы:

-контракт/договор на поставку

-выписка банка о поступлении денег от покупателя

-заявление о ввозе товаров в Беларусь с отметкой нал.органа

-копии транспортных документов (отметка нл.оргна тна счете-фактуре)

СРОК=90 ДНЕЙ. Вычеты - после подтверждения экспорта.

49. Таможенные пошлины, порядок их исчисления и уплаты

Таможенная пошлина - налог, взимаемый государством с провозимых через национальную границу товаров по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом. Таможенная фискальная пошлина - таможенная пошлина, устанавливаемая с исключительной целью получения доходов в бюджет государства.

По объекту обложения различают ввозимые, вывозимые и транзитные таможенные пошлины.

По методу исчисления различают адвалорные, специфические и комбинированные таможенные пошлины.

Специальная таможенная пошлина - в РФ - пошлина, которая применяется при введении специальных защитных мер и взимается федеральным органом исполнительной власти, на который возложено непосредственное руководство таможенным делом в РФ, сверх ставки таможенной пошлины.

Комбинированная таможенная пошлина - таможенная пошлина, сочетающая адвалорный и специфический виды таможенного обложения.

Адвалорная таможенная пошлина - пошлина, начисляемая в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров.

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларанты и иные лица, на которых возложена

Ставки по ТП применяются в соответствии с таможенным тарифом, который установлен Постановлением Правительства.

Сроки уплаты ТП - не позднее дня подачи ТД для определения таможенного режима.

Условия обеспечения уплаты ТП и их способы: залог товаров и иного имущества; банковская гарантия; поручительство; внос денег на счет ТО.

Пени исчисляются не более чем за 3 месяца после истечения сроков исполнения обязательств.

50. Порядок обложения налогом на прибыль целевых поступлений и пожертвований НКО

Целевыми поступлениями являются целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, которые поступили безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц.

Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям соц. защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным НКО.

Таким образом, круг НКО, имеющих право получать пожертвования, расширяется. Источником формирования имущества всех НКО, за исключением потребительских кооперативов и государственных и муниципальных учреждений, названы добровольные имущественные взносы и пожертвования.

Целевые поступления и пожертвования являются доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы по НнП при соблюдении следующих условий:

-- использования их по назначению;

-- ведения раздельного учета доходов и расходов целевых поступлений и доходов и расходов от иной деятельности.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья):

1) осуществленные в соответствии с законодательством РФ о НКО вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ;

2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных ВБФ, выделяемые на осуществление уставной деятельности НКО;

4) средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;

5) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;

6) имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности.

При этом необходимо отметить, что приведенный в статье перечень является закрытым.

При получении взносов и пожертвований следует использовать следующие формулировки: вступительный взнос, членский взнос, целевое финансирование, целевой благотворительный взнос, уставные цели, целевой взнос на содержание НКО и т.п. При этом в расчетно-платежных документах обязательна запись "НДС не облагается". При использовании полученных от жертвователей средств, также необходимы безупречные формулировки с учетом названия целевой программы, статьи сметы и т.п.

Недопустимы такие формулировки: оплата за оказанные услуги, предоплата на день защиты детей, плата на развитие спорта, материальная (финансовая) помощь, безвозмездные средства и т.п. Исходя из таких формулировок, налоговые органы могут счесть взносы прибылью НКО или доходами от ее предпринимательской деятельности с соответствующими последствиями.

51. Особенности применения НКО УСН

Налогоплательщики - организации и ИП, перешедшие на УСН в установленном порядке. НКО имеют право применять эту систему, если сочтут налогообложение при ее использовании менее обременительным. Причем даже тем НКО, которые не ведут деятельность, приносящую доход, переход УСН может быть выгоден.

Единый налог заменяет НнП, налог на имущество и ЕСН. Организации, перешедшие на УСН, не признаются также плательщиками НДС, за исключением операций ввоза товаров на таможенную территорию РФ.

НКО производят уплату страховых взносов на ОПС, а так же могут производить уплату страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с общим режимом налогообложения при наличии объектов налогообложения (транспортный налог, государственная пошлина, земельный налог).

Переход на УСН носит заявительный характер. Срок подачи заявления -- с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, в котором налогоплательщик собирается перейти на УСН.

Критерии перехода на УСН: по итогам 9-ти месяцев года, предшествующего году перехода доходы не >20 млн.руб;доля непосредственного участия др.организаций не >25%. (данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не <50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не <25 %); численность работников не > 100 чел, остаточная стоимость ОС и НМА не >100 млн.руб.

Ограничения по видам деятельности: НП, занимающиеся игорным бизнесом, производством подакцизных товаров и добычей полезных ископаемых; плательщики ЕСХН; организации, работающие по соглашению о разделе продукции; организации, имеющие филиалы; частные нотариусы, профессиональные участники рынка ценных бумаг, негос. пенс. фонды, инвестиционные фонды, бюджетные учреждения, страховые организации ломбарды, кредитные учреждения, иностранные организации.

Объект налогообложения: «доходы», «доходы - расходы».

Налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя, либо денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговая ставка для объекта налогообложения «доходы» - 6 процентов; для объекта «доходы - расходы» -15 процентов.

52. Учет НДС в некоммерческой организации по операциям, как облагаемым так и необлагаемымНДС

Налогообложение некоммерческих организаций имеет свою специфику. Для средств, полученных для ведения уставной деятельности, и прибыли от предпринимательской деятельности установлен разный режим налогообложения. Этим и обусловлен их раздельный учет.

Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ, если в организации имеются операции, облагаемые и не облагаемые НДС (освобожденные от налогообложения), эти операции учитываются отдельно. В этом случае задача раздельного учета -- разделить НДС, уплаченный поставщикам, на две части:

* НДС по облагаемым операциям (этот налог можно предъявить к вычету);

* НДС по операциям, не облагаемым налогом, -- для некоммерческих организаций это налог, уплаченный поставщикам по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, использованным для осуществления уставной деятельности (этот налог следует включить в стоимость имущества (работ, услуг) и затем списать за счет целевых средств).

- если имущество (работы, услуги), имущественные права полностью используются в производстве облагаемой налогом продукции, то НДС по ним можно полностью включить в вычеты;

- если товары (работы, услуги), имущественные права используются для осуществления операций, не облагаемых НДС, то суммы налога, предъявленные продавцом, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ;

- если товары (работы, услуги), имущественные права используются и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, то тогда часть НДС принимается к вычету, а часть включается в стоимость товара (работ, услуг), имущественных прав. Пропорция, по которой производится такое разделение, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. При этом в НК РФ ничего не говорится о том, что эти суммы должны быть оплачены. Из этого можно сделать вывод, что распределение сумм «входного» НДС производится в момент оприходования материальных ценностей вне зависимости от даты их оплаты или списания на производство.

53. Особенности применения НКО системы налогообложение в виде ЕНВД

НКО разрешено заниматься предпринимательской деятельностью, если доходы от нее направляются на достижение уставных целей. Эта деятельность для многих НКО является вынужденной и ведется для поддержания существования. Каких -либо особенностей при обложении коммерческой деятельности ЕНВД для отдельных видов деятельности НКО не применяется.

Условия перехода на ЕНВД: НП обязательно переходят на ЕНВД в случае осуществления вида деятельности, подпадающего под ЕНВД: оказание бытовых услуг, оказание ветеринарных услуг; оказание услуг по хранению ТС на платных стоянках, ремонту, техническому обслуживанию и мойке ТС; перевозка пассажиров и грузов, осуществляемая организациями и ИП, имеющими не более 20 ТС; розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; розничная торговля через киоски, палатки, лотки; услуги общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания; разносная торговля; распространение и (или) размещения наружной рекламы; распространение и (или) размещения рекламы на автотранспортных средствах; оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров.

НП должны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности в срок не позднее 5-ти дней с начала осуществления этой деятельности.

Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговая база - величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде, подлежит официальному опубликованию;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

Налоговый период - квартал.

Порядок исчисления и уплаты: ЕНВД = вмененный доход * 15%

Вмененный доход = баз. доходность * физ. показатель * к1 * к2 * 3 мес.

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

54. налогообложение акцизами некоммерческих организаций

Т.к. целью некоммерческих организаций не является получение прибыли, то им нецелесообразно реализовывать подакцизные товары. Следовательно, если все таки они реализуют подакцизный товар, то применяются общие правила налогообложения.

Налог в большинстве случаев устанавливается с целью изъятия в бюджет сверх прибыли, полученной при про-ве определенных видов продукции и ограничения потребления некоторых видов продукции в т.ч. вредных для здоровья.

Налогоплательщики: организации; ИП; лица, признаваемые НП в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ - признаются НП, если совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.

Объект налогообложения: реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров; продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров; передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

Необлагаемые операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта.

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства

Перечисленные операции (1, 2, 3) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

4) ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.

Налоговая база - объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, если по ним установлены твердые (специфические) ставки. Приввозе таких товаров на тамож. Территорию РФ нал. База определяется как объем ввозимых товаров в натуральном выражении.

- как ст-ть реализ-ых подакцизных товаров без учета акциза и НДС, если по ним установлены адволорные (%) ставки.

55. Особенности налогообложение банков НДС и налогом на прибыль

1. Особенности исчисления и уплаты НДС.

В соответствии со ст. 143 банк признается плательщиком НДС.

Однако большинство банковских операций НДС не облагаются, поэтому многие мелкие банки могут воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС (если выручка от реализации товаров, работ, услуг за 3 последовательных налоговых периода не превышает 2 млн. руб.).

Операции, не подлежащие налогообложению (ст.149)

Наиболее актуальными для банка являются следующие необлагаемые операции:

1) осуществление банками банковских операций (за искл. инкассации);

2) оказание услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;

3) операции организаций, обеспечивающих информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов по операциям с банковскими картами;

4) реализация драг. металлов и камней банком, а так же реализация драг. металлов банками при условии, что слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (гос. хранилище ценностей, хранилище ЦБР или хранилища банков);

Методы исчисления НДС в бюджет.

Существует 2 метода исчисления НДС для банков (ст. 170):

I. метод - метод применения налоговых вычетов.

Предполагает уменьшение НДС, исчисленного по реализации товаров, работ, услуг на сумму налога, уплаченную при приобретении товаров, работ, услуг, используемых для осуществления операций, облагаемых НДС.

НДСв бюджет = НДСначисл.- налоговые вычеты

II. метод - метод отнесения на затраты (упрощенный метод).

Предполагает, что вся сумма НДС начисленного подлежит уплате в бюджет, а вся сумма НДС уплаченного включается в расходы по налогу на прибыль (т.е. включается в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг).

Данный метод могут применять только банки, страховые организации и НПФ.

Выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике банка.

Этот метод использует абсолютное большинство банков.

2. Особенности исчисления налога на прибыль.

Специфика деятельности банков, а так же особенности ведения бух. учета обусловили особенности определения как доходов, так и расходов банка при исчислении налога на прибыль.

Объект обложения у кредитных организаций в целом не отличается от обычного подхода (прибыль = доходы - расходы), однако состав доходов и расходов у банков имеет особенности, установленные ст. 290-291 (доходы и расходы соответственно).

2.2 Особенности состава доходов, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль.

В доходы банка при расчете налоговой базы кроме доходов от реализации (ст. 249) включаются:

- доходы от реализации (выручка);

- внереализационные (%, аренда, штрафы, пени)

- не учитываемые.

Расходы банков можно разделить на 6 групп:

1) процентные расходы, связанные с привлечением средств физических и юридических лиц;

2) расходы, связанные с кредитной и приравненной к ней деятельностью.

3) расходы по РКО;

4) расходы по валютным операциям;

5) расходы по операциям с ценными бумагами;

6) прочие расходы.

56. Особенности налогообложения страховых организаций НДС и налогом на прибыль

Налог на прибыль

Специфические доходы:

1.1. Доходы по страхованию (ст.293)

1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

3) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

1.2. Доходы от деятельности, связанной с операциями страхования:

1) доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

2) суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;

3) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

4) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);

1.3 Прочие доходы

1) суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

2) доходы, полученные от размещения страховых резервов и др. средств.

3) доходы в виде суммовых разниц

Расходы=Общие(ст.252,254-269 НК)+Специфические (ст.294 НК):

1) расходы по страхованию:

а) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. К страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования.

б) отчисления в страховые резервы (состав резервов, порядок формирования и использования определяется ФССН (фед.службой страхового надзора))

в) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование.

г) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

2) расходы по деятельности, связанной с операциями страхования:

расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

услуг актуариев;

медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;

3) прочие расходы:

расходы на ведение дела= общие(ст.254-269 НК)+специфич.(оплата услуг страховых агентов + компенсация им транспортных расходов + оплата услуг банков, связ. С страх. деятельностью, расходы на рекламу, переподготовку кадров + оплата консультаций, аудиторских, на публикацию отчетности)

НДС

Осуществление страховыми организациями операций по страхованию освобождается от НДС. Не облагаются НДС поступления в виде:

1. страховых платежей по договорам со-, пере-, страхования, включая страховые взносы и перестрахов. комиссию

2. % по начислению депо-премий по договорам перестрахования и %, перечисленных перестр-ку перестрах-лем

3. страховых взносов, полученных страховой организацией, заключившей договор страхования от имени и по поручению страховщиков

4. средств, полученных страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю

Страховщики вправе инвестировать страховые резервы и др. средства, а также выдавать ссуды страхователям, заключившим договор личного страхования.

Доходы от инвестирования страховых резервов облагаются в зависимости от того, в область облагаемых или необлагаемых НДС (цен.бумаги, банковские вклады, слитки золота и т.п.) операций они размещены.

Суммы штрафных санкций по договорам страхования (со,пере) НДС не облагаются. Иного характера-облагаются.

Комиссионные вознаграждения страховым агентам и страховым брокерам, услуги маклера, сюрвеера, консультационные облагаются НДС.

Выплата страхового возмещения в денежной форме-не облагается. В натуральной-облагается.

Так как во многих страховых организациях доля облагаемых НДС операций незначительна часто используется ст.170, и страховщики включают в расходы по налогу на прибыль суммы,уплаченного НДС,а приобретенные ценности отражают на балансе без НДС.

57. Особенности налогообложения акционерных инвестиционных фондов

АИФ-ОАО, исключительным предметом деятельности которого является инвестирование имущества в ценные бумаги и иные объекты, разрешенные законом. Деятельность АИФ подлежит лицензированию.

НДС платят при наличии объекта. Могут освободиться(ст.145 НК). При формировании УК АИФа реализация акций не облагаются НДС как связанные с обращением ценных бумаг (ст.149 НК).

Операции управляющей компании с активами АИФа не облагаются в части обращения ценных бумаг, полученных % по банковким вкладам и т.д.(ст.149).

Операции с имуществом для обеспечения органов управления в зависимости от их характера облагаются (реализация, сдача в аренду и т.п.)или нет.

Так как основная деятельность не облагается НДС права на вычет нет.

Вознаграждение управляющей компании от АИФа НДС облагается.

Налог на прибыль

АИФ является плательщиком. Т.к. АИФ-это АО, при размещении собственных акций по цене выше номинала может быть получен дополнительный доход, который в силу ст.277 НК не признается прибылью н/пл-ка-эмитента.

Фин.результат АИФ=Дивиденды+%+иные доходы по фин.вложениям фонда+доход от реализации активов-расходы,связанные с деятельностью фонда.

По той части имущества, которая находится в доверительном управлении АИФ является выгодоприобретателем. Этот доход признается внереализационным и облагается по 24%.

Расходы, связанные с доверительным управлением учитываются у выгодоприобретателя.

Расходы АИФа:

1) расходы по организации АИФа (на выпуск акций, регистрацию выпуска…)

2) оплата текущих услуг депозитария (за учет и хранение ценных бумаг)

3) оплата услуг независимого аудитора

4) оплата услуг независимого оценщика (для расчета стоимости чистых активов)

5) оплата услуг управляющего инвестиционного фонда (комиссионное вознаграждение управляющего)

Налог на имущество уплачивается АИФом самостоятельно в общем порядке.

При выплате дивидендов по собственным акциям АИФ выполняет обязанности налогового агента по уплате налога на прибыль и НДФЛ.

58. Особенности налогообложения паевых инвестиционных фондов

ПИФ-обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем управленияи из имущества,полученного в результате такого управления. ПИФы бывают: открытые,интервельные,закрытые. Пай не имеет номинальной стоимости.

ПИФы не являются юр.л. и не являются н/пл-ками. НДС

Средства, получаемые от ПИФа управляющей компанией не облагаются как временные вложения. Обращение инвестиционных паев - не облагается, т.к. они приравнены к ценным бумагам.

Налог на прибыль

ПИФ не является плательщиком. Имущество, поступаемое при покупке инвестиционных паев, не признается доходом у управляющей компании и не облагается.

Доход в виде прироста ПИФа (%, дивиденды, реализация недвижимости ) также не облагается.

Долги по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением погашаются за счет имущества Вознаграждение управляющей компании, депозитария, регистратора, оценщика и аудитора рассматриваются как доход этих субъектов и у них облагаются налогом на прибыль.

Расходы, связанные с доверительным управлением признаются расходами управляющего. Но договором может бвть установлено, что эти расходы покрываются за счет имущества ПИФа.

Налог на имущество рассчитывается управляющей компанией и уплачивается за счет имущества ПИФа. (В закрытом ПИФе за инвестиционный пай учредители могут вносить иное имущество помимо денежных средств=в результате управления может появиться имущество).

Н/обложение пайщиков

Пайщики имеют право продать свой пай (погасить). Выплаты по паю-это денежная компенсация, соразмерная доли в праве собственности на имущество ПИФа. Доходы пайщиков возникают при погашении пая как разница между ценой выбытия и ценой его приобретения с учетом расходов по приобретению и реализации.

У юр.л. доходы от выбытия пая = внереализационные доходы (24%)

У иностр. Юр.л. по ставке 20%.

Переоценка пая по балансу инвестора доходом не признается и не облагается.

59. Особенности налогообложения негосударственных пенсионных фондов

НПФ - особая организационно-правовая форма НКО социльного обеспечения, исключительным видом деятельности которой является:

1) деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения

2) деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с ФЗ и договорами о создании профессиональных пенсионных систем.

Все виды деятельности являются лицензируемыми. НПФ функционируют с помощью управляющих компаний.

НПФ имеет собственное имущество: пенсионные резервы и имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности.

Доходы НПФ (кроме ст249,250 НК)

1) доходы от размещения средств в ценные бумаги

2) от осуществления инвестиций и др. вложений (дивиденды и % по ценным бумагам, банковским депозитам, прибыль от реализации активов и чистый финансовый результат, отражающий изменение рыночной стоимости пенсионных резервов на отчетную дату).

3) отчисления от дохода от размещения пенсионных резервов

4) доходы от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности в цен.бумаги и др. инвестиции

Налогообл. Доход = Фактический доход - (Пенс.резерв*Ставка реф.*кол-во календ.дней размещ)/365

Сумма размещения пенсионных резервов в отчетном периоде определяется как ср.арифметическое

ПР = (1/2 ПРнач +1/2 ПРкон+ Сумма ПР на нач. каждого месяца)/ Кол-во месяцев в периоде

В налоговом учете раздельно определяются доходы и расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности фонда.

Расходы от размещения резервов:

1) Вознаграждения управляющей компании, депозитариям, профессиональным участникам РЦБ

2) Обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии и оценкой имущества, в которое размещены пенсионные резервы

3) Отчисления на формирование имущества для обеспечения уставной деятельности

Размер таких отчислений не должен превышать 15% доходов, полученных от размещения пенсионных резервов.

Расходы,связанные с уставной деятельностью (за искл. расходов по ст.254-269 НК):

1) Оплата услуг актуариев

2) Вознаграждение за оказание услуг по заключению договоров пенсионного обеспечения

3) Оплата услуг по изготовлению пенсионных свидетельств и бланков строгой отчетности и т.д.

За счет имущества для обеспечения уставной деятельности НПФ оплачивает услуги, возмещает расходы организаций, предоставляющих услуги (консульт., информацион., технич. содействие).

НДС

Операции НПФ в значительном объеме носят характер страхования, а получаемые доходы, связанные с инвестированием средств пенсионных резервов в ценные бумаги - не облагаются!

По остальным опреациям НДС уплачивается. НПФ как и страховые организации, и банкуи имеют право включать суммы уплаченного НДС в расходы.

60. Дог. займа: налоговые последствия его заключения

Стороны: займодавец и заемщик.

Дго. Заключается в письменной форме, где указывается сумма, срок, предметно описывается, что даем в заем, последствия неисполнения, %ы.

Налоговые последствия:

Н/облож. Займов, предоставленных в руб.

1. займы НДС не облагаются 2. %ы по дог. - внереализационные дох. У займодавца и расх. У заёмщика по н на пр.

Если применяется метод начисления при учете %в, то последний день месяца - дата получения дох. , а при кассовом методе - дата получения денежных средств на расчетный счет или в кассу.

Дог. займа предоставленный в иностранной валюте

Особенность - определение курсовой разницы. Только положительные курсовые разницы учитываются в НБ при определении Н на Пр.

Дог. займа м/у ф. и ю. л.

Организация, получившая заём от ф.л. несет росх. По уплате %. Сумма % учитывается в расх. Организации и это общее правило, но сущ-т исключения:

1. Расх. По обслуживанию займа относятся на увеличение дебиторской задолженности. Если пп. Средства займа использует для предварительной оплаты мат. Ценностей, запасов, для выдачи авансов, то она должна расх. По обслуживанию займа относить на увеличение дебиторской задолженности, образовавшиеся в связи с предварительной оплатой. Включение % в состав деб. Задолженности продолжается до получения орг.-заемщика приобретенных ценностей, выполненных Р, оказ. У. после этого расх. По займу учитываются в общем порядке.

2. Расх. По обслуживанию займа включаются в ст-ть инвестиц. Актива. % за кредит увеличивают ст-ть инвестиц. Актива и включаются в его ст-ть до момента принятия объекта в качестве ОС, имущ. Комплекса и т.д.

Дог. займа полученный ф. л. От организаций

При получении займа от юр. л., сумма займа у ф.л. не яв-ся объектом обложения, но ф.л. обязаны уплачивать НДФЛ с суммы мат. Выгоды. Мах. Из з/пл. в счет погашения займа у раб-ка м. удерживаться не более 50%.

61. Договор о совместной деятельности: налоговые последствия его заключения

2 или более лиц без образования юр. лица для извлечения прибыли соединяют вклады.

К сущ-м условиям относятся:

1. Наличие единой цели,которая прописана в договоре:

2. Все участники делают вклады как в денежной, так и в натуральных формах.

3. Совместная деятельность по достижению цели.

4. Учет всех операций в рамках дог-ра СД ведется по доверенности, которую подписывают все участники договора.

5. Распределение доходов и убытков.

Налоговые последствия:

1. связанные с определением Н на П

а) взносы по дог. СД делаются только за счет чистой прибыли,

б) участник дог., который ведет общие дела, должен ежем. сообщать о сумме доходов,

в) убытки , полученные в результате сделки, не уменьшают НБ по Н на П,

г)при возврате взноса в УК в большей сумме, чем первоначальный взнос, тоже облагается Н на П.

2. связанные с НДС:

а) взносы по дог. СД не являются объектом по НДС,

б) все остальные операции, проводимые в рамках договора, облагаются на общих основаниях,

в) в случае возврата взноса в сумме большей, чем первоначальная сумма взноса, то разница облагается НДС,

3. связанные с акцизами:

После производства подакцизного товара, на следующий день участник дог. СД, который ведет общие дела должен сообщить в ИФНС по месту своей регистрации о том, что произведен подакцизный товар и сдать в нал. инспекцию копию дог. СД и свидетельство о постановке на налоговый учет в налоговый орган всех участников товарищества. ИФНС получив эти сведения, в трехдневный срок сообщает в налоговые органы все участников товарищества по месту их регистрации для последующей проверки участников простого товарищества.

акцизами облагается выручка от реализации:

- Вклады подакцизными товарами являются объектом акциза(т.е. НДС нет, а акциз есть)

- При выделении доли СД, если доля забирается подакцизными товарами, то тоже должны быть обложены акцизами

4. связанные с Н на им-во:

- Плательщиками Н на Им-во предприятия с суммы вклада является собственник имущества

- со стоимости ОС, купленных в рамках дог. СД или произведенный Н на Им-во платит каждый участник дог-ра пропорционально доли вклада.

Участник тов-ва, который ведет учет, должен ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным сообщить каждому участнику тов-ва ст-ть ОС, которые приходятся на его долю.

62. Договор финансовой аренды: налоговые последствия его заключения

Субъекты являются:

1. Лизингодатель - м.б. как юр. так и физ. лицо, которое за счет собственных или привлеченных средств приобретает в ходе реализации дог. лизинга имущество в собственность и за тем предоставляет это имущество а качестве предмета лизинга - лизингополучателю, за определенную плату, на определенный срок с переходом или без права перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

2. Лизингополучатель - юр. или физ. лицо, которое в соответствии с дог. лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях (либо с выкупом, либо без).

3. Продавец или поставщик - либо юр., фих лицо, которое в соответствии с дог. купли-продажи с лизингодателем продает лизингополучателю имущество, которое является предметом лизинга.

Предметом дог. лизинга м.б. любые не портящиеся вещи, т.е. вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

Налоговые последствия:

1. НДС - при приобретении предмета лизинга лизинговые платежи должны включать НДС.

2. Н на П - при определении Н на П, на сумму Н на П будут влиять суммы лизинговых платежей ( частично плата за землю, Н на имущ. Предприятия, расходы по обслуживанию, прибыль, амортизация)

3. Н на имущ. Предприятия - в зависимости на чьем балансе имущ., тот и платит налог ( на чьем балансе прописывается в дог лизинга).

63. Договор цессии: налоговые последствия его заключения

100р 1) Цедент > 2) Цессионар

80р ^ v 100р

3) Новый кредитор

Поставщик - цедент, покупатель - цессионар, новый кредитор - цессионарий.

Продавец имеет право передавать право требования задолженности другому лицу. Передача права требования происходит на основании дог. цессии.

При заключении дог. важно:

1. Продавец должен гарантировать новому кредитору то, что дебиторская задолженность является действительной. Это значит, что нужно передать счет - фактуры, акты, накладные, т.е. документы подтверждающие, что товар был отгружен.

2. В соответствии с ГК получать соглашение должника на смены кредитора не надо, но проинформировать об этом нужно.

Налоговые последствия цедента:

1. Объектом по НДС является сумма реализованной продукции

2. Налоговые последствия определения Н на П зависят от даты заключения дог. цессии

а) когда дог. цессии заключен до наступления срока платежа по дог. купли-продажи, то сумма убытка нормируется и не должна превышать суммы %-в за кредит, который можно отнести к расходам с момента заключения дог. купли-продажи до даты прекращения права требования, причем %-ы за кредит исчисляются исходя из ставки рефинансирования увеличенной в 1,1%.

б) Когда дог. цессии заключен после наступления срока платежа по дог. купли-продажи, то 50% убытков списывается в первые 45 дней с момента заключения дог. цессии и вторые 50% в следующие 45 дней

если используется кассовый метод, выручка учитывается в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу.

Налоговые последствия у цессионара:

В момент оплаты принимается НДС к вычету.

Налоговые последствия у цессионария:

1. НДС в покупке дебиторской задолженности и в полной выручке от покупателя.

(Выручка - сумма дебиторской задолженности)*18/118

2. Н на П в дебиторской задолженности и в выручке, которая прейдет от покупателя.

64. Налоговое прогнозирование и планирование: сущность, содержание, значение, этапы

1. Понятие налогового планирования, его роль в системе управления финансами предприятия.

Следуя логике изучения любой экономической категории при рассмотрении понятия налогового планирования, необходимо последовательно проанализировать категории налог и планирование.

В различных экономических словарях, а также в современной и зарубежной литературе даются самые различные определения планирования. Единой точки зрения на этот вопрос не существует, однако в большинстве случаев понятие планирование рассматривается как вид управленческой деятельности и способ оптимизации в действии хозяйствующих субъектов, поэтому под планированием на уровне хозяйствующего субъекта будем понимать неотъемлемую часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью, заключающуюся в установлении желаемого в будущем состояния объекта и оптимального способа достижения этого состояния в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.

Уменьшение налогов или налоговая оптимизация - целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют ему избежать или в определенной степени уменьшить его обязательные платежи в бюджет, производимые в виде налогов.

Налоговое планирование является более широкой категорией и представляет собой часть управления финансово-хозяйственной деятельностью субъекта в рамках единой стратегии его экономического развития и представляет собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов для установления желаемого в будущем состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов.

1. Этапы и элементы налогового планирования.

Налоговое планирование является частью финансового и подчиняется следующим принципам:

1) разумность - при осуществлении планирования не рекомендуется нарушать нормы законодательства.

2) Нельзя строить налоговое планирование на использовании исключительно зарубежного опыта планирования и на пробелах законодательства, так как эти методы требуют индивидуального подхода и сопряжены с определенным риском, так как в этих случаях обоснование в применении метода может осуществляться только в суде.

3) Комплексный расчет экономии и потерь - при осуществлении налогового планирования всестороннему анализу должны быть подвергнуты возможные его последствия: 1. нужно сравнивать экономию от планирования и затраты по его осуществлению; 2. сравнивается экономия и возможные негативные последствия в виде судебных издержек, штрафных санкциях и т.д.

4) Учет политических аспектов - при планировании нужно учитывать состояние бюджета территории, на которой осуществляется планирование; нормативное регулирование; роль, которую играет предприятие в формировании бюджета территории и т.д.;

5) Грамотное документальное оформление - особое внимание следует уделять документальному оформлению операций, так как небрежность в оформлении. Отсутствие документов может дать налоговым органам возможность переквалификации сделки.

Этапы налогового планирования (по Медведеву):

1. принятие решения о наиболее выгодном с точки зрения налогового планирования, расположении предприятия, его руководящих органов, филиалов и т.д. в зависимости от цели деятельности предприятия и особенностей налоговых режимов отдельных стран.

2. Выбор организационно-правовой формы юридического лица и его внутренней структуры с учетом характера и цели деятельности. В западных странах сложилась общая тенденция: чем меньше ответственность по обязательствам перед своими кредиторами, тем больше налоговые обязательства.

3. Текущее налоговое планирование. Оно состоит из:

1) использование налоговых освобождений и льгот с учетом изменений законодательства с целью оперативного реагирования на эти изменения.

2) Использование оптимальных форм договоров при прогнозировании и определении налогооблагаемого дохода и планировании сделки.

3) Разработка учетной политики для целей налогообложения.

4. Принятие решения по наиболее рациональному размещению активов и прибыли, по проблемам инвестирования, так как правильное размещение позволяет получить дополнительные налоговые льготы, а в отдельных случаях могут обеспечить возврат части уплаченного налога.

65. Учетная политика организации как инструмент налогового планирования, ее элементы

Формирование учетной политики следует рассматривать как один из важнейших элементов налогового планирования.

Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант ведения налогового учета. Значимость этого документа возросла с принятия гл.25 НК РФ.

Впервые в системе российского налогообложения была законодательно установлена самостоятельная учетная система - Учет операций в целях налогообложения.

Фактически учетная политика для налогообложения применялась до 2002 года. Согласно ПБУ 1/98:

Учетная политика - принятая организацией совокупность способов ведения бух учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Налоговая политика организации, самостоятельно по отношению к учетной, впервые будет определено в ст. 167 НК.

Налоговая политика - предлагаемый налогоплательщику налоговым законодательством комплекс возможных решений по выбору одного из режимов налогообложения, совершаемых налогоплательщиком хозяйственных операций.

Таким образом, налогоплательщики должны оформить 2 учетные политики: для целей бух учета и целей налогообложения.

Бухгалтерский и налоговый учет в целях исчисления налога на прибыль может существенно различаться и при прочих равных условиях организации выгодно сделать так, чтобы данные этих учетов различались как можно меньше. Актуальность этих учетов возросла после выхода ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль».

Возникновение разницы в учете - дополнительные трудозатраты бухгалтера и дополнительная бух отчетность. Добиться идентичного учета практически невозможно, но, принимая определенные решения при выборе элементов учетных политик, можно свести возникшую разницу к минимуму.

Налоговый кодекс позволяет предприятию самостоятельно организовать систему налогового учета. Порядок его ведения должен быть закреплен в УП, при этом важным вопросом является формирование регистров налогового учета. В их качестве могут использоваться как регистры бух учета, так и сформированные самостоятельно регистры налогового учета. Форму самостоятельно разработанных регистров желательно утвердить как приложение к УП.

Элементы учетной политики:

1. Метод признания доходов и расходов в целях налогообложения. Метод расчета авансовых платежей.

2 .Выбор метода начисления амортизации.

3. Выбор метода списания стоимости материалов на затраты.

4. Выбор метода отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы. Расчет доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.

5. Создание резервов

Страницы: 1, 2, 3, 4