p align="left">Требования к оформлению документов, случаи, при которых налоговые органы имеют право отказать в приеме отчетности, представленной на электронных носителях, последствия непредставления декларации аналогичны требованиям, предъявляемым при подаче налоговой отчетности на бумажном носителе.

При организации приема деклараций в электронном виде учитывается следующее:

- налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в принятии налоговой декларации при ее представлении по форме, утвержденной в установленном порядке, действующей на дату представления;

- если после принятия налоговым органом налоговой декларации утверждается новая форма налоговой декларации или в действующую форму вносятся изменения и (или) дополнения, представления налогоплательщиком налоговой декларации по вновь утвержденной форме не требуется.

1.3 Эффективность деятельности организации

Всего в 2008 году в федеральный бюджет поступило 4 078,7 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 8,8% больше, чем в 2007 году.

Рис. 1.1 - Показатели поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в 2007 - 2008 гг.

Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (39%), НДС (24%) и налога на прибыль (19%).

Рис. 1.2 - Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов в 2008 году (в %)

Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2008 году составили 761,1 млрд. рублей. По сравнению с 2007 годом поступления выросли на 119,8 млрд. рублей, или на 18,7%.

Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2008 году составили 506,8 млрд. рублей и выросли по сравнению с 2007 годом на 25,1%.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2008 году составили 998,4 млрд. рублей и по сравнению с 2007 годом снизились на 28,2%. В сопоставимых условиях (поступления за 2007 год приведены в условиях 2008 года) темп роста НДС, по экспертным оценкам Службы, составляет 107,7%.

Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2008 году 40,3 млрд. рублей, что на 17,4% больше, чем в 2007 году.

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2008 году 125,2 млрд. рублей и выросли относительно 2007 года на 15,1%.

Налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в 2008 году поступило в федеральный бюджет 1 604,7 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти - 1 493,0 млрд. рублей, на добычу газа горючего природного - 90,5 млрд. рублей; на добычу газового конденсата из всех видов месторождений - 8,4 млрд. рублей.

По сравнению с 2007 годом поступления НДПИ выросли на 42,9%.

Страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, в 2008 году поступило 1 251,4 млрд. рублей, что на 23,3% больше, чем в 2007 году.

В Фонд социального страхования (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования (суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.)) в 2008 году поступило 74,0 млрд. рублей, что на 15,5% больше, чем в 2007 году.

В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в 2008 году поступило 89,3 млрд. рублей, что на 24,4% больше, чем в 2007 году.

В территориальные фонды обязательного медицинского страхования в 2008 году поступило 162,4 млрд. рублей, или на 22,6% больше, чем в 2007 году.

Всего в январе-августе 2009 года в федеральный бюджет поступило 1 910,2 млрд. рублей администрируемых доходов, что в 1,6 раза меньше, чем в январе-августе 2008 года.

Рис. 1.3 - Показатели поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в январе-августе 2008 - 2009 гг.

Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (40%), налога на добычу полезных ископаемых (30%), ЕСН (18%) и налога на прибыль (7%).

Рис. 1.4 - Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов в январе-августе 2009 года (в %)

Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в январе-августе 2009 года составили 134,2 млрд. рублей. По сравнению с январем-августом 2008 года поступления снизились на 410,4 млрд. рублей, или в 4,1 раза.

Снижение поступлений обусловлено ухудшением результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций (ростом количества убыточных организаций и суммы полученного убытка с одновременным снижением количества прибыльных организаций и суммы полученной ими прибыли) и снижением с 2009 года ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2 процентов.

Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в январе-августе 2009 года составили 337,6 млрд. рублей и по сравнению с январем-августом 2008 года выросли на 8,2 млрд. рублей, или на 2,5%.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе-августе 2009 года составили 773,4 млрд. рублей и по сравнению с январем-августом 2008 года снизились на 5,7%.

Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в январе-августе 2009 года 18,9 млрд. рублей, что в 1,4 раза меньше, чем в январе-августе 2008 года.

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в январе-августе 2009 года 52,0 млрд. рублей и снизились относительно января-августа 2008 года в 1,6 раза.

Снижение поступлений по сводной группе акцизов в федеральный бюджет обусловлено изменением законодательства в части акцизов на нефтепродукты. С 2009 года уплата акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла осуществляется в бюджет субъекта Российской Федерации в полном объеме.

Налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в январе-августе 2009 года поступило в федеральный бюджет 571,2 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти - 511,3 млрд. рублей, на добычу газа горючего природного - 48,5 млрд. рублей; на добычу газового конденсата из всех видов месторождений - 3,9 млрд. рублей.

По сравнению с январем-августом 2008 года поступления НДПИ снизились в 2 раза, что обусловлено снижением цены на нефть (с 106,3$ в декабре 2007 года - июле 2008 года до 50,7$ в декабре 2008 года - июле 2009 года, или в 2,1 раза).

Страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, в январе-августе 2009 года поступило 840,0 млрд. рублей, что на 2,0% больше, чем в январе-августе 2008 года.

В Фонд социального страхования (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования (суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.)) в январе-августе 2009 года поступило 46,3 млрд. рублей, что на 11,2% меньше, чем в январе-августе 2008 года.

В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в январе-августе 2009 года поступило 60,5 млрд. рублей, что на 2,8% больше, чем в январе-августе 2008 года.

В территориальные фонды обязательного медицинского страхования в январе-августе 2009 года поступило 111,3 млрд. рублей, что на 1,8% больше, чем в январе-августе 2008 года.

По данным УФНС России по Московской области (форма № 1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации»), общая сумма государственной пошлины, поступившая от налогоплательщиков по указанному коду бюджетной классификации, составила в 2008 году 342,6 млн. рублей, в I квартале 2009 года - 82,8 млн. рублей.

Следует отметить, что бюджетной классификацией не предусмотрена детализация кода вида доходов от поступлений государственной пошлины в разрезе совершенных юридически значимых действий. По этой причине проводить анализ учета поступлений, уплачиваемых налогоплательщиками за совершение в отношении их юридически значимых действий, не представляется возможным.

В соответствии со статьей 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено, или отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган, совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие.

Сумма возвратов налогоплательщикам государственной пошлины составила по Московской области в 2008 году 0,1 млн. рублей и в I квартале 2009 года - 0,08 млн. рублей.

В соответствии с положением об УФНС России по Московской области, утвержденным 12 декабря 2005 года, оно осуществляет контроль за деятельностью нижестоящих налоговых органов.

В соответствии с приказом УФНС России по Московской области от 19 декабря 2005 года № 548 и утвержденной программой с 22 по 30 декабря 2005 года была проведена тематическая проверка по вопросу организации работы по государственной регистрации в МИФНС России № 50 за период работы с 1 января 2004 года по 1 октября 2005 года, которой установлено, что база данных ЕГРЮЛ ведется с 16 декабря 2004 года, а с 1 августа 2005 года все базы данных ЕГРЮЛ территориальных инспекций Московской области переданы в МИФНС России № 50, что позволило ей выполнять функции Единого центра регистрации по Московской области. Нарушений в ходе поверки не выявлено.

В 2009 году в соответствии с приказом УФНС России по Московской области от 28 июля 2009 года № 395 проведена комплексная проверка МИФНС России № 50 за период деятельности с 1 октября 2006 года по 1 июля 2009 года. Нарушений в ходе проверки также не установлено. По результатам проверок УФНС России по Московской области даны рекомендации по неукоснительному соблюдению законодательства о государственной регистрации юридических лиц, а также указания в части ведения базы данных ЕГРЮЛ.

Федеральным законом № 129-ФЗ для отказа в государственной регистрации установлены только два основания: обращение в ненадлежащий регистрирующий орган и непредставление необходимых документов.

При представлении документов на государственную регистрацию заявитель подтверждает, что сведения, содержащиеся в заявлениях, достоверны и соответствуют установленным законодательством требованиям. Подпись заявителя удостоверяется нотариусом. Регистрирующий орган не вправе требовать представление других документов, кроме документов, установленных Законом.

Регистрирующие (налоговые) органы не вправе вмешиваться в хозяйственную деятельность субъектов гражданских правоотношений, ими не рассматриваются вопросы правомочности участников юридического лица при принятии решений о внесении изменений и дополнений в учредительные документы юридического лица, об избрании постоянно действующего исполнительного органа юридического лица и т. п.

Кроме того, регистрирующие (налоговые) органы не вправе проводить экспертизу подлинности документов, представляемых на государственную регистрацию.

Вместе с тем в сложившейся ситуации недобросовестные участники экономической деятельности осуществляют попытки внесения изменений в ЕГРЮЛ в части сведений о руководителе юридического лица без его участия.

С целью недопущения использования налоговых органов недобросовестными участниками экономической деятельности в достижении своих противоправных целей и пресечения создания «фирм-однодневок» управление ФНС России по Московской области в 2008 году и истекшем периоде 2009 года направляло в адрес ФНС России и других заинтересованных органов предложения по внесению изменений в законодательство о государственной регистрации юридических лиц.

В частности, свои предложения по внесению изменений в действующее законодательство Российской Федерации о государственной регистрации юридических лиц УФНС России по Московской области направляло в адрес помощника полномочного представителя Президента Российской Федерации в Центральном административном округе, ФНС России, правительства г. Москвы, Главного управления внутренних дел и прокуратуры г. Москвы, УФНС России по Санкт-Петербургу, ФНС России.

УФНС России по Московской области также были поддержаны предложения прокуратуры Московской области о создании единой информационной базы, связывающей регистрирующие, налоговые, правоохранительные органы и суды в режиме реального времени.

Также инспекции осуществляют прием сведений, поступающих из судов, налоговых органов, государственных внебюджетных фондов, иных органов государственной власти в электронном виде или на бумажных носителях в соответствии с установленным порядком, и внесение этих сведений в ЕГРЮЛ.

В соответствии со статьями 25, 26 Федерального закона № 129-ФЗ инспекции выступают в качестве истца, а также в качестве ответчика в суде в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации по делам, затрагивающим вопросы государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в соответствии со статьей 14.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях осуществляют привлечение к ответственности за нарушения, указанные в статье 25 Федерального закона № 129-ФЗ.

Следует отметить, что отдельные заявители юридических лиц, используя заявительный принцип государственной регистрации, в один день представляли заявления на регистрацию нескольких организаций на одно и тоже лицо, а также многочисленных организаций по одному и тому же адресу, в ряде случаев заявители являлись «массовыми регистраторами», то есть одновременно были и руководителем исполнительного органа юридического лица, и учредителем при создании, и просто заявителем регистрируемых юридических лиц.

Так, выборочной проверкой книги учета государственной регистрации юридических лиц установлено, что только 7 марта 2009 года МИФНС России № 50 были зарегистрированы по заявлениям о государственной регистрации юридического лица при создании по форме № Р11001 на четырех заявителей по 3 организации, на девять заявителей - по 2 организации на каждого.

Так, на Н. И. Иванову в этот день были зарегистрированы ООО «Линда» (основной государственный регистрационный номер 1077847120064 (далее - ОГРН), ООО «АЛЬЯНС» (ОГРН 1077847115730) и ООО «Монолит» (ОГРН 1077847112485); на А. А. Кулешова - ООО «Строй-Индустрия» (ОГРН 1077847117127), ООО «ПетроМакс» (ОГРН 1077847118348), ООО «ИнтехСтройПроект» (ОГРН 1077847117974); на Е. В. Булгакову - ООО «РусьИнкомЦентр» (ОГРН 1077847116401), ООО «ЮНИКОМ» (ОГРН 1077847118051), ООО «КОЛОРИТ» (ОГРН 1077847118887).

Приказом УФНС России по Московской области от 18 ноября 2005 года № 498 с 1 января 2006 года в МИФНС России № 50 создан отдел для выполнения функций по поступлению и возврату государственной пошлины за государственную регистрацию.

По данным МИФНС России № 50, по коду бюджетной классификации 18210807010010000110 (без учета поступлений, отнесенных к разряду невыясненных поступлений, зачисляемых в федеральный бюджет) в 2008 году поступило денежных средств в сумме 341,5 млн. рублей, в I квартале 2009 года - 83,5 млн. рублей.

Следует отметить, что сумму поступлений по указанному коду бюджетной классификации невозможно распределить по видам совершенных юридически значимых действий и, следовательно, должным образом проконтролировать.

Возврат государственной пошлины за государственную регистрацию осуществлялся в соответствии с Порядком возврата (зачета) государственной пошлины за государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, изменений, вносимых в их учредительные документы, а также за государственную регистрацию ликвидации юридического лица, утвержденным приказом УФНС России по Московской области от 9 августа 2006 года № 410.

По данным МИФНС России № 50, в 2008 году было произведено возвратов государственной пошлины юридическим лицам на сумму 108,5 тыс. рублей, за I квартал 2009 года - 75,6 тыс. рублей.

В соответствии с частью 3 статьи 14.25 «Нарушение законодательства о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях непредставление или несвоевременное представление, или представление недостоверных сведений о юридическом лице или об индивидуальном предпринимателе в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в случаях, если такое представление предусмотрено законом, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере пятидесяти минимальных размеров оплаты труда (5000 рублей); в соответствии с частью 4 - представление документов, содержащих заведомо ложные сведения, если такое действие не содержит уголовно наказуемого деяния, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере пятидесяти минимальных размеров оплаты труда или дисквалификацию на срок до 3 лет.

За нарушения законодательства о государственной регистрации МИФНС России № 50 в соответствии с частью 3 статьи 14.25 КоАП в 2008 году составлено 2937 протоколов об административном правонарушении в отношении должностных лиц, по которым вынесено 124 постановления о привлечении к административной ответственности с назначением наказания в виде предупреждения, 2810 постановлений - с назначением наказания в виде административного штрафа на сумму 14,1 млн. рублей.

За январь-апрель 2009 года составлено 853 протокола о привлечении к административной ответственности, вынесено 51 постановление о привлечении к административной ответственности с назначением наказания в виде предупреждения и 795 постановлений - с назначением наказания в виде административного штрафа на сумму 4,0 млн. рублей.

Сумма взысканных административных штрафов составила в 2008 году 10,3 млн. рублей, в I квартале 2009 года - 2,1 млн. рублей.

В 2008 году МИФНС России № 50 в соответствии с частью 4 статьи 14.25 КоАП было составлено и направлено в суд 30 протоколов об административном правонарушении, судами вынесены постановления о привлечении 19 должностных лиц к административной ответственности в виде дисквалификации сроком от года до 3 лет, 6 - в виде административного штрафа по 5,0 тыс. рублей.

За январь-апрель 2009 года было составлено и направлено в суд 16 протоколов об административном правонарушении, судами вынесено постановлений о привлечении 11 должностных лиц к административной ответственности в виде дисквалификации сроком от года до 3 лет, 1 должностному лицу - в виде административного штрафа в размере 5,0 тыс. рублей.

Создание «фирм-однодневок» осуществляется путем представления в регистрирующий орган заведомо ложных сведений об юридическом лице (учредителях, руководителях, месте нахождения, уставном капитале), не позволяющих выявить организаторов их деятельности. Под созданием «фирмы-однодневки» следует понимать не только создание ее как юридического лица, но и перевод прав участников и прав по руководству юридическим лицом и, соответственно, перенос ответственности за деятельность такого юридического лица на подставных лиц.

С целью пресечения создания и деятельности «фирм-однодневок» на стадии их государственной регистрации осуществляются мероприятия по выявлению и учету юридических лиц, отвечающих признакам «фирмы-однодневки».

В частности, производится анализ сведений, содержащихся в документах, представленных для государственной регистрации юридических лиц, на наличие признаков «фирмы-однодневки», проверка подлинности нотариального удостоверения подписи заявителя (по специальным карточкам-ключам проверяются оттиски печатей нотариусов, а также подписи (визуально), платежных документов по уплате государственной пошлины.

После осуществления государственной регистрации юридического лица на основании информации, содержащейся в сообщениях и обращениях государственных (в том числе налоговых и правоохранительных) органов, юридических и физических лиц, а также в связи с возвратом почтой документов, направленных юридическим лицам, с отметкой «адресат не известен», контрольной информации, содержащейся в базах инспекций, проводится последующий контроль за достоверностью сведений, представленных в регистрирующий орган.

Кроме того, в территориальные налоговые органы для проведения дальнейшей контрольной работы направляется информация о выявленных признаках «фирмы-однодневки» у юридических лиц, по которым у инспекций нет оснований для отказа в государственной регистрации.

Так, МИФНС России № 50 за представление в регистрирующий орган заведомо ложных сведений с целью создания «фирмы-однодневки» было возбуждено административное производство и дисквалифицированы наиболее «массовые» регистраторы: И. В. Сумкин, числившийся руководителем около 2000 организаций, А. В. Мизгин - в 980 организациях, В. М. Пасютин - более чем в 600 организациях, Г. Г. Финкин - более чем в 450 организациях.

МИФНС России № 50 в связи с выявлением подложности нотариального засвидетельствования подписей заявителей в 2008 году приняла 615 решений об отказе в государственной регистрации юридических лиц, в I квартале 2009 года - 131, платежных документов по уплате государственной пошлины - 321 и 16 решений, соответственно.

МИФНС России № 50, при наличии у нее достоверной информации об отсутствии здания, помещения по указанному адресу, невозможности расположения коммерческих организаций в административном здании, а также отсутствии права пользования помещением (на основании обращений собственников помещений), в 2008 году приняла 15 решений об отказе в государственной регистрации юридических лиц за представление в регистрирующий орган ложных сведений об адресе юридического лица, в I квартале 2009 года - 16 решений.

В 2008 году в МИФНС России № 50 поступило 584 заявления граждан, содержащих их подпись, засвидетельствованную в нотариальном порядке, об отсутствии их волеизъявления на создание юридических лиц с использованием их паспортных данных и на участие их в каких-либо юридических лицах, с просьбой не осуществлять государственную регистрацию юридических лиц с использованием их паспортных данных, и 1902 обращения от правоохранительных органов о недействительных паспортных данных граждан, в I квартале 2009 года - 310 и 22 обращения, соответственно. На основании обращений о незаконном использовании паспортных данных граждан МИФНС России № 50 в 2008 году было принято 295 решений об отказе в государственной регистрации, в I квартале 2009 года - 15 решений.

МИФНС России № 50 направлено по почте на адрес местонахождения юридических лиц в 2008 году 55786 комплектов документов о государственной регистрации, из которых 9795 комплектов (17,6 %) вернулись в регистрирующий орган с пометкой «адресат не известен», в I квартале 2009 года - 16652 и 3617 комплектов (21,7 %), соответственно.

За представление недостоверных сведений об адресе юридического лица в 2008 году должностным лицам было направлено 7086 уведомлений о вызове для составления протокола об административном правонарушении, в I квартале 2008 года - 2272, по которым вынесено 400 и 386 постановлений о привлечении к административной ответственности, соответственно. Сумма наложенных штрафов по состоянию за январь-апрель 2009 года составила 2,7 млн. рублей, сумма взысканных штрафов - 1,3 млн. рублей.

2 Формы декларирования, их недостатки и преимущества

2.1 Формы декларирования, их краткая характеристика

Под налоговой (фискальной) политикой понимают "совокупность осуществляемых государством (муниципальным образованием) мероприятий, направленных на обеспечение своевременной и полной уплаты налогов и сборов Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Центр ЮрИнфоР, 2006. С. 26.". Основные направления налоговой политики находят свое отражение в правовой регламентации налогового контроля, который "представляет собой деятельность налоговых органов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах, в конечном счете нацеленную на достижение высокого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков и налоговых агентов". Одним из существенных элементов правового механизма обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов является налоговое декларирование. В современных налоговых правопорядках оно является обязательным и широко распространенным атрибутом системы налогового контроля, активно совершенствуемым в условиях развития глобальных процессов, в том числе экономических.

Термины "декларация", "декларирование" используются в различных отраслях права. Обычно декларация рассматривается как заявление, порождающее определенные правовые последствия в публично-правовой сфере. В налоговом и таможенном праве декларирование является правом и (или) обязанностью субъекта в зависимости от юридического статуса субъекта и его состояния. Декларирование - это процедура, урегулированная нормами права. Как правило, декларация - это документ, в том числе в ряде случаев электронный. Однако российское национальное право признает в отдельных случаях декларирование в устной форме.

Представление декларации является одновременно раскрытием информации о частной жизни декларанта. Безусловно, это определенное ограничение прав граждан Конституция Российской Федерации принята всенародным голосованием 12.12.1993 // РГ. 25.12.1993. N 237. в интересах общества в целом. Набор сведений, обязательный для представления в налоговой декларации, обычно четко регламентирован законодательно и, в свою очередь, характеризует реализуемую государством налоговую политику, равно как и санкции, устанавливаемые за несоблюдение действующей процедуры декларирования. Основополагающий критерий при установлении объема декларируемых сведений состоит в их необходимости и достаточности.

Пункт 7 ст. 80 НК РФ прямо указывает на неправомерность включения в форму налоговой декларации сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением: 1) вида документа: первичный (корректирующий); 2) наименования налогового органа; 3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица; 4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации; 5) номера контактного телефона налогоплательщика.

В определенных случаях представление декларации, будучи обязанностью субъекта, является необходимым условием реализации иных прав, в том числе прав на получение льгот и иных имущественных преференций. Например, для получения такой налоговой льготы, как имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц, налогоплательщик должен подать налоговую декларацию (п. 2 ст. 220 НК РФ). Таким образом, декларант, подавая декларацию, обосновывает правомерность своих притязаний, а государственный орган, осуществляя соответствующие контрольные мероприятия, обеспечивает осуществление принятой государственной налоговой политики.

Декларирование как право субъекта - физического лица закреплено в п. 2 ст. 229 НК РФ в отношении налога на доходы физических лиц. В последние годы в налоговых правопорядках многих стран особое значение придается имущественным декларациям, что объясняется ростом трудно контролируемых доходов и расходов и подтверждает общее смещение акцентов в налоговой политике. Поскольку такие декларации предназначены для получения наиболее полной информации об имущественном положении отдельных субъектов, источниках происхождения их доходов и позволяют осуществлять последующие контрольные мероприятия.

Статья 80 НК РФ определяет налоговую декларацию как "письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога". Статьи 174, 204, 229, 243 - 244, 289, 333.15, 346.10, 346.23, 346.32, 346.39, 363.1, 370, 386, 398 НК РФ определяют порядок подачи налоговых деклараций в отношении как федеральных, так региональных и местных налогов.

В силу того, что декларация является источником налоговозначимой информации и существенным элементом обеспечения собираемости налогов и реализации налоговой политики, серьезная проблема состоит в обеспечении достоверности представляемой налогоплательщиками и плательщиками сборов информации, заявляемой в декларации Годме П.М. Финансовое право / Пер. Халфиной Р.О. М.: Прогресс, 2008. С. 406..

Правовые механизмы, обеспечивающие достоверность информации, содержащейся в налоговой декларации, могут быть различными по своей правовой природе. Так, п. 5 ст. 80 НК РФ предусматривает обязанность налогоплательщика подписать декларацию, подтверждая достоверность и полноту указанных сведений. Законодательно устанавливаются неблагоприятные последствия предоставления недостоверных сведений (в том числе невозможность использования вычетов, льгот). Большинство разрабатываемых бланков деклараций ориентировано на компьютерную обработку и, как следствие, должно гарантировать однозначную интерпретацию сообщаемых декларантом сведений как при ручной обработке, так и при использовании компьютерных средств.

Многие страны в процессе проверки достоверности сведений, указанных в налоговой декларации, опираются на помощь третьих лиц, в частности других налогоплательщиков. "Фиск обращается к содействию всего общества путем распубликования результатов оценки или данных декларационных заявлений и приглашает всякого другого плательщика указать ему на неправильность в этих оценках или декларациях, если у него есть какие-либо данные об этом, и так как среди граждан все более и более растет чувство солидарности, сознание налоговой обязанности по отношению к государству, то введение такой публичности в обложении начинает играть крупную роль". В литературе Костенко Н.Ю. Налоговая тайна: Научно-практическое пособие. М.: БЕК, 2003. С. 23. отмечается, что в настоящее время принцип публичности обложения получил свою реализацию в ряде правопорядков (Швеция, Норвегия, Франция, Италия и др.). "Правовой основой существования принципа налоговой публичности в этих странах является конституционное право каждого на ознакомление с документами и материалами органов государственной власти, непосредственно затрагивающими его права и свободы". Поскольку обязанность по уплате налогов носит публично-правовой характер, то предполагается, что ее неисполнение отдельными гражданами нарушает права и интересы всех граждан. Следовательно, все налогоплательщики имеют право знать об исполнении каждым его налоговых обязанностей. Это и позволяет некоторые налоговые сведения, перечень которых строго регламентирован, рассматривать как информацию, затрагивающую интересы всех граждан, и признавать ее общедоступной, или публичной.

Постепенно принцип "публичности обложения" (Walker) как обязанности облагающей власти приобретает своих сторонников. А с учетом имеющей место тенденции транснационализации деятельности хозяйствующих субъектов и увеличивающегося взаимовлияния налоговых политик отдельных стран как на собираемость налогов, так и на возможности обеспечения гармоничных интеграционных процессов принцип публичности обложения приобретает и соответствующую международную поддержку, которая, однако, в настоящее время не нашла законодательного закрепления на международном уровне.

Следует отметить, что методы контроля за достоверностью информации, содержащейся в декларациях, постоянно совершенствуются. Многие страны переходят на электронные формы сдачи/приема деклараций, в том числе с использованием телекоммуникационных средств. Это делается для снижения затрат на налоговое администрирование и его оптимизацию, а также с целью последующей автоматизации процедур анализа деклараций и выявления недостоверных сведений, в том числе свидетельствующих об имевших место налоговых правонарушениях и преступлениях.

В РФ полномочиями по утверждению форм налоговых деклараций (расчетов) и порядка их заполнения (п. 7 ст. 80 НК РФ) обладает Минфин России. Форматы представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов Приказ МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-32/705@ (с изм. от 08.08.2003) "Об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи". Документ опубликован не был // СПС "КонсультантПлюс"., на основании форм налоговых деклараций (расчетов) и порядка их заполнения, утвержденных Минфином России. В ряде случаев отечественное законодательство предусматривает упрощенный способ декларирования. В целом совершенствование форм налоговых деклараций характерно не только для российской правовой системы. Предпринимаются попытки разработки унифицированных форм отчетности и процедур их сдачи. Например, государства - члены Евросоюза имеют право не только определять основания для применения телекоммуникационных каналов связи для представления налоговых деклараций НДС плательщиками этого налога, но и предусматривать случаи обязательного их представления таким способом. В целом постепенный перевод налогоплательщиков на представление налоговой документации, в том числе налоговых деклараций, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи - общемировая тенденция.

Как отмечалось выше, прослеживаются и тенденции к упрощению налоговой отчетности, что также способствует повышению эффективности налогового контроля. Упрощение процедур и форм налоговой отчетности служит, по мнению ряда специалистов, в целом "улучшению налогового контроля, предотвращению неумышленных налоговых деликтов. Наряду с унификацией налоговых документов в зарубежных странах прослеживается тенденция к их укрупнению Журавлева О.О., Исмаилова Л.Ю. Налоговое декларирование - элемент современной налоговой политики // Финансовое право, 2008, №4.. Таким образом, создаются предпосылки к глобализации налоговой политики и разработке согласованных мер в сфере противодействия налоговым правонарушениям, в том числе налоговым мошенничествам.

2.2 Возможности использования современных информационных технологий при декларировании

В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 №224-ФЗ) // Российская газета. №148 - 149, 06.08.1998. налогоплательщики представляют в налоговый орган по месту своего учета по установленной форме налоговые декларации (расчеты) на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Пунктом 4 ст. 80 предусмотрено, что налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган следующими способами:

- лично или через представителя;

- в виде почтового отправления с описью вложения;

- по телекоммуникационным каналам связи.

Для отдельных категорий налогоплательщиков закреплена обязанность представления налоговых деклараций (расчетов) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде, которая исполняется передачей соответствующих данных по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС). Налоговая обязанность по представлению деклараций в электронном виде возлагается, в частности, на крупнейших налогоплательщиков, а также на тех налогоплательщиков, которые имеют среднесписочную численность работников за предшествующий календарный год свыше 100 человек, в том числе вновь созданные организации (до 1 января 2008 г. численностью свыше 250 человек). Заметим, что представление в электронном виде документов, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), является правом налогоплательщика.

Исходя из положений законодательства о налогах и сборах можно выделить следующие группы налогоплательщиков, представляющих налоговые декларации в электронном виде:

крупнейшие налогоплательщики (1 группа);

налогоплательщики со среднесписочной численностью работников свыше 100 человек (2 группа);

налогоплательщики - как организации, так и индивидуальные предприниматели, которые воспользовались правом представления налоговых деклараций и отчетности, которая прилагается к налоговой декларации (расчету), в электронном виде (3 группа);

иные налогоплательщики, которые представляют налоговую отчетность на бумажном носителе (4 группа).

Подчеркнем, что для двух первых групп представление налоговой декларации в электронной форме является обязанностью, а для третьей и четвертой групп - правом, которым налогоплательщики могут воспользоваться по своему усмотрению. Налогоплательщики, сдающие налоговую отчетность в электронном виде, не представляют ее на бумажном носителе.

В ст. 80 НК РФ перечислены, в частности, способы подтверждения налоговым органом факта получения декларации (расчета) и порядок определения даты ее представления. Так, при передаче отчетности по ТКС налогоплательщик получает квитанцию о приеме в электронном виде. Если декларация подается на бумажном носителе, то инспектор проставляет отметку о ее принятии на копии. Согласно п. 5 ст. 80 налогоплательщик должен подтвердить полноту и достоверность данных, указанных в налоговой декларации, своей подписью. Декларация без подписи считается непредставленной.

Таким образом, налоговая декларация, представленная как в электронном виде, так и на бумажном носителе, является юридически значимым документом, который представляется в соответствии с утвержденным электронным форматом и заверенный подписью налогоплательщика (в данном случае электронно-цифровой), подтверждающей полноту и достоверность данных. Форматы для представления отчетности в электронном виде в соответствии с требованиями НК РФ утверждает ФНС России.

Порядок представления налоговой отчетности в электронном виде определяется Минфином России, однако до его утверждения согласно Письму Минфина России от 24.12.2007 N 03-01-13/9-269 Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 24.12.2007 №03-01-13/9-269 «Об ответственности за непредставление налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде» // СПС «Консультант Плюс» - официально документ опубликован не был. действуют Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденный Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 02.04.2002 №БН-3-32/169 «Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникакционным каналам связи» // Российская газета, №89, 22.05.2002., и Методические рекомендации об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденные Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-32/705@ Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам РФ от 10.12.20025 №БГ-3-32/705@ «Методические рекомендации об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» (с изм., внесенными Приказом МНС РФ от 08.08.2003 №БГ-3-32/443@) // СПС «Консультант Плюс» - официально документ опубликован не был., которые регламентируют взаимодействие налоговых органов и налогоплательщиков при представлении налоговой отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Указанные правоотношения регулируются также рядом комплексных нормативно-правовых актов, среди которых выделим:

Административный регламент ФНС России Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 18.01.2008 №9н «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения» // Российская газета, №100, 13.05.2008. по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению Порядка их заполнения, утвержденный Приказом Минфина России от 18.01.2008 N 9н (далее - Административный регламент);

Временный регламент Приказ Федеральной налоговой службы от 06.02.2008 №ММ-3-6/50@ «Об утверждении временного регламента обмена электронными документами с ЭЦП по телекоммуникационным каналам связи в унифицированной системе приема, хранения и первичной обработки налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности при представлении их налогоплательщиками через специализированного оператора связи» // Финансовая газета (региональный выпуск), №10, 06.03.2008 - №11, 13.03.2008. обмена электронными документами с ЭЦП по телекоммуникационным каналам связи в унифицированной системе приема, хранения и первичной обработки налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности при представлении их налогоплательщиком через специализированного оператора связи, утвержденный Приказом ФНС России от 06.02.2008 N ММ-3-6/50 (далее - Временный регламент).

Кроме представления налоговой отчетности в электронном виде по ТКС, иных процедур сдачи отчетности в электронном виде, например на дискетах, заверенных электронно-цифровой подписью (далее - ЭЦП), ни в одном нормативном правовом акте не установлено. При передаче налоговой отчетности по каналам связи действуют соответствующее программное обеспечение и порядок, четко определяющий документы, которыми обмениваются налогоплательщик и налоговая инспекция. Налогоплательщик получает документ с ЭЦП (квитанцию), подтверждающий факт получения налоговым органом декларации в электронном виде. У налогового органа есть документ от плательщика, что он получил квитанцию. Обе стороны имеют юридически значимые документы с подписями. Таким образом, в действующем законодательстве о налогах и сборах под электронным видом понимается представление налоговой отчетности по ТКС, заверенной ЭЦП.

При сдаче налоговой декларации на дискете возникает необходимость продублировать ее в бумажном виде для того, чтобы записать информацию о получении декларации налоговым органом, дате получения. Кроме того, технические средства налогоплательщика должны быть совместимы с техническими средствами налогового органа, а сама налоговая декларация заверена ЭЦП. Поэтому для сдачи отчетности на дискете налогоплательщику потребуется получение ЭЦП и соответствующее программное обеспечение.

Страницы: 1, 2, 3, 4