Совокупность налогов, сборов, пошлин, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Классификация налогов

В России устанавливаются и взимаются федеральные налоги и сборы; налоги субъектов РФ (региональные); местные налоги. По признаку переложимости налоги распределены как прямые и косвенные. Прямые налоги - налоги, которые взимаются в виде определенного процента от дохода или имущества. Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.

По принадлежности органов и уровню управления налоги классифицируются в зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает. По этому классификационному признаку налоги в России различаются следующим образом: федеральные, региональные и местные. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения государства и муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления действий, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий.

НК РФ ст12. Виды налогов и сборов в РФ

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ, если иное не предусмотрено пунктами настоящей статьи. Региональными налогами признаются налоги установленные настоящим кодексом и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. . При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются настоящим Кодексом.

При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Местными налогами признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт - Петербурге устанавливаются в вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются настоящим Кодексом. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные настоящим Кодексом.

В статьях 13-15 НК приведена следующая классификация налогов:

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых.

7) водный налог;

8) сборы за право пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

К специальным налоговым режимам относятся: НК РФ ст18

1) система налогообложения единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН);

2) упрощенная система налогообложения (УСН);

3) система налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Существуют неналоговые платежи. Их уплата в бюджет контролируется наряду с Федеральной налоговой службой Министерства финансов РФ (ФНС) другими федеральными службами.

К платежам, контролируемым Федеральной таможенной службой РФ (ФТС), относятся таможенные пошлины и сборы, а также НДС и акцизы, уплачиваемые налогоплательщиками при перемещении товаров, работ, услуг через таможенную границу. Платежи, контролируемые Федеральным агентством по недропользованию, включают платежи за пользование недрами.

К платежам, контролируемым Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору, относится плата за негативное воздействие на окружающую среду.

Платежи, уплата которых контролируется Федеральным агентством лесного хозяйства, включают плату за использование лесов.

Задача №1.

Хлебокомбинат, имеющий налоговый период по НДС один месяц, за апрель 2008 года произвел следующие хозяйственные операции:

1. Произведено продукции и реализовано покупателю (без НДС):

НК РФ ст166. Порядок исчисления налога. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

НК РФ ст164 п.2 налогообложение производится по ставке 10 процентов при реализации: хлеба и хлебобулочных изделий, масла, маргарина, молока.

- 700 тортов « Киевский»- 60 руб.

НДС: 700Ч60 =42000Ч10% = 4200 руб.

-440 тортов «Подарочный»- 42 руб.

НДС: 440Ч42 = 18480Ч10% = 1848 руб.

-620 тортов вафельных - 24 руб.

НДС: 620Ч24 = 14880Ч10%= 1488 руб.

-2300 пирожных «Эклер»- 3 руб. 30 коп.

НДС: 2300Ч3,30 = 7590Ч10% = 759 руб.

-6800 батонов белого хлеба- 3 руб. 80 коп.

НДС: 6800Ч3,80 = 25840Ч10% = 2584 руб.

-5400 буханок черного хлеба- 3 руб. 90 коп.

НДС: 5400Ч3,90 = 21060Ч10% = 2106 руб.

2. Оплачено сырьё (мука, маргарин, молоко) 73400 руб.

НДС: 73400Ч10% = 7340 руб.

НК РФ ст164 п.3 налогообложение производится по ставке 18% в случаях не указанных в пунктах 1, 2, и 4 настоящей статьи.

3. Приобретен и оплачен и введен в эксплуатацию тестосмеситель 42300 руб.

НДС: 42300Ч18% = 7614 руб.

4. Получено за работы по наладке оборудования сторонним организациям 44000 руб. НДС: 44000Ч18% = 7920 руб.

5. оплачено за услуги по рекламе 10200 руб.

НДС: 10200Ч18% = 1836 руб.

6. безвозмездно передан пансионат стоимостью 3 млн. руб. в муниципальную собственность.

НК РФ ст146 п.2 «не признаются объектом налогообложения: передача на безвозмездной основе жилых домов других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления.

7. Получена плата за аренду 16700 руб.

НДС: 16700Ч18% =3006 руб.

Всего НДС получено: 4200+1848+1488+759+2584+2106 +7920+3006=23911 руб.

Всего НДС оплачено: 7340+7614+1836 =16970 руб.

НК РФ ст171 п.2 Налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, а так же имущественных прав на территории РФ. Ст172 п.1 Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, услуг. Либо на основании других документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст171 НК РФ.

Всего НДС к оплате: 23911-16970=6941 руб.

2. Установим срок уплаты.

НК ст174 п.1 «уплата налога по операциям производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом». Т.е. срок уплаты в данном случае не позднее 20-го мая 2008 года.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.

Текст с изменениями и дополнениями на 15 сентября 2008 года . -М. : Эксмо, 2008.-832 с - (Российское законодательство).