Введение	2
1. Налог на прибыль как элемент налоговой системы	3
1.1. Плательщики налога на прибыль	3
1.2. Объект налогообложения	3
1.3. Доходы организации	5
1.4. Расходы организации	9
1.5. Методы начисления налога на прибыль	15
1.6. Порядок учета убытков	22
2. Расчет налога на прибыль на примере ООО «Актив»	25
2.1. Краткая характеристика ООО «Актив»	25
2.2. Определение налога на прибыль	27
Заключение	34

Введение

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций". Эта глава была принята Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. То есть с начала 2002 года налогоплательщики при исчислении налога на прибыль должны руководствоваться не действующим прежде Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а второй частью Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций.

Первая глава работы посвящена основным характеристикам налога на прибыль. В ней дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок, порядка и сроков уплаты. В практической части работы будет приведен расчет налога на прибыль ООО «Актив», занимающейся ломбардной деятельностью. В работе используются материалы бухгалтерской отчетности ООО «Актив».

1. Налог на прибыль как элемент налоговой системы

1.1. Плательщики налога на прибыль

Плательщики налога на прибыль установлены в статье 246 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России.

Понятие организации дается в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этим пунктом организацией-налогоплательщиком является юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации и занимающееся коммерческой или иной предпринимательской деятельностью, на которое в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность по уплате налогов.

1.2. Объект налогообложения

Статья 247 Налогового кодекса РФ устанавливает объект налогообложения по налогу на прибыль. Согласно этой статье, объектом признается полученная налогоплательщиком прибыль, которая определяется следующим образом:

- для российских организаций - это полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой;

- для постоянных представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России, - полученные постоянными представительствами доходы за минусом сумм произведенных ими расходов, исчисляемых по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ;

- для иностранных организаций - сумма доходов, полученных от источников в Российской Федерации.

Стоит обратить внимание на то, что с 1 января 2002 года не будет применяться понятие "себестоимость продукции (работ, услуг)". Вместо нее для определения величины налогооблагаемой прибыли будет использоваться понятие "произведенные расходы". Они определяются согласно правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст.53 НК РФ). Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение размера прибыли (ст.274 НК РФ).

А если налогоплательщик доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав получил в натуральной форме? Такие доходы для целей налогообложения учитываются по нормам, установленным статьей 40 Налогового кодекса РФ, то есть исходя из цены, указанной сторонами сделки. Это же правило распространяется и на внереализационные доходы.

Налоговые органы имеют право контролировать правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:

- между взаимозависимыми лицами;

- по товарообменным операциям;

- по внешнеторговым сделкам;

- при отклонении цен более, чем на 20 процентов от их уровня, применяемого налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам.

При выявлении в вышеперечисленных случаях отклонений цен реализации более чем на 20 процентов от рыночных цен идентичных (однородных) товаров налоговые органы выносят решение о доначислении сумм налогов.

Пример

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль рыночные цены принимаются существующими на момент реализации товаров, работ и услуг или совершения внереализационных операций без налога на добавленную стоимость, акциза и налога с продаж.

Следует иметь в виду, что налоговая база для исчисления налога на прибыль учитывается нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

1.3. Доходы организации

Доходы, учитываемые при налогообложении

К доходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Размер доходов определяется по первичным документам и документам налогового учета. Для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль сумма доходов уменьшается в размере налога на прибыль, акцизов и налога с продаж.

Доходы, полученные налогоплательщиком в иностранной валюте, а также доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте (то есть в условных единицах), пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату их получения и учитываются в общей сумме с доходами, полученными в валюте Российской Федерации. При этом суммы, включенные в состав налогооблагаемых доходов организации, не должны повторно увеличивать ее налоговую базу по налогу на прибыль.

Имущество, переданное налогоплательщику безвозмездно, также включается в доходы организации, его получившей, и учитывается при исчислении налоговой базы. Исключение составляют некоторые виды имущества, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ.

Впервые налоговое законодательство дает определение безвозмездно полученного имущества. Таковым считается имущество, при получении которого не возникает обязанности передать иное имущество, выполнить работы, оказать услуги передающему лицу (ст.248 НК РФ).

Налогоплательщик определяет налоговую базу на основании доходов от реализации. К таким доходам относятся:

Один из недостатков главы 25 "Налог на прибыль организаций" - отсутствие определения понятия доходов от реализации для различных видов деятельности. Так, кодексом не установлено, что следует считать доходами от реализации в торговле: объем товарооборота или размер торговой наценки. Анализируя статью 249 Налогового кодекса РФ, можно лишь предположить, что доходом торговой организации от реализации является объем товарооборота.

Внереализационные доходы

К внереализационным доходам относят такие поступления налогоплательщику, которые не связаны с выручкой от реализации продукции (товаров, работ и услуг) по обычным видам деятельности организации.

Перечень внереализационных доходов, учитываемых с 1 января 2002 года при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, приводится в статье 250 главы 25 Налогового кодекса РФ.

Сравнивая данный перечень с перечнем внереализационных доходов, действовавшим до 1 января 2002

Так, с 1 января 2002 года в состав налоговой базы по налогу на прибыль по-прежнему включаются такие внереализационные доходы, как:

Внереализационные доходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".

Среди них следует обратить внимание на такие доходы.

1. Положительные курсовые разницы, образующиеся при совершении операций по купле-продаже иностранной валюты.

Они возникают, если продажа иностранной валюты производится по курсу выше, а покупка - по курсу ниже официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Пример

[17]

2. Доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности. Например, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности.

3. Стоимость материалов, запасных частей или иного имущества, полученного при демонтаже или ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.

1.4. Расходы организации

Чтобы определить налоговую базу по налогу на прибыль, организация должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. При этом учитываются только обоснованные и документально подтвержденные расходы. Обоснованными считаются экономически оправданные затраты в денежной оценке.

Таким образом, если налогоплательщик не приведет конкретных доказательств того, что те или иные расходы произведены им для получения доходов, то такие затраты не будут считаться налоговыми органами экономически оправданными.

С другой стороны,

Пример

[16]

Документально подтвержденными считаются расходы, оформленные документами, соответствующими установленным законодательством нормам. Требования к документам изложены в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Так, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

Расходы, учитываемые в целях налогообложения, подразделяют в зависимости от следующих факторов: характера этих расходов, условий их осуществления, видов деятельности организации. При этом расходы, осуществленные налогоплательщиком в иностранной валюте или если их стоимость выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Рублевая оценка названных расходов производится согласно выбранному организацией для целей налогообложения методу признания доходов и расходов. Следует отметить, что положение о признании в целях налогообложения расходов, понесенных налогоплательщиком в иностранной валюте, а также затрат, стоимость которых выражена в условных единицах, внесено в содержание главы 25 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ и введено в действие с 1 января 2002 года.

Налоговый кодекс выделяет две основные группы расходов:

- расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг);

- внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции

Затраты, включаемые в эту группу, классифицируются так:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу;

- прочие расходы.

Перечисленные расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), в свою очередь включают в себя:

Перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения, открытый, то есть налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на прибыль может учесть и другие расходы. Однако следует помнить, что любые расходы необходимо подтвердить документально и обосновать их экономическую целесообразность и непосредственное участие в производстве и реализации продукции и получении организацией прибыли.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции

Из общего состава прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), глава 25 Налогового кодекса РФ отдельно выделяет некоторые виды затрат:

1. Расходы на ремонт основных средств принимаются для целей налогообложения в том отчетном налоговом периоде, в котором они были совершены (ст.260 НК РФ).

Новая редакция главы 25 Налогового кодекса РФ, принятая Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, внесла существенные изменения в порядок учета в целях налогообложения расходов на ремонт основных средств.

Во-первых, с 1 января 2002 года организации любых отраслей хозяйства имеют право затраты на ремонт основных средств включать в полном объеме в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы, в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Во-вторых, в целях равномерного учета при налогообложении расходов на ремонт основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под эти расходы (ст.260 НК РФ).

Пример

. [16]

2. Расходы на освоение природных ресурсов, к ним относят затраты налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку и оценку месторождений полезных ископаемых, проведение подготовки к ведению горных, строительных и других работ, возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также возмещение потерь сельскому хозяйству (ст.261 НК РФ).

Внереализационные расходы

Обоснованные расходы организации, не связанные с производством и реализацией продукции (товаров, услуг), относятся к внереализационным. Их перечень приведен в статье 265 Налогового кодекса. Данный перечень отличается от аналогичного, который был установлен пунктом 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг). Во-первых, теперь перечень носит открытый характер, то есть кодекс допускает, что в качестве внереализационных могут быть признаны и другие расходы. Однако для их учета в целях налогообложения организация должна документально подтвердить и экономически обосновать целесообразность таких затрат. Во-вторых, новый перечень включает гораздо большее количество видов расходов, которые считаются внереализационными. Рассмотрим основные из них.

Пример

1.5. Методы начисления налога на прибыль

Глава 25 устанавливает два метода, в соответствии с которыми доход может быть признан полученным, а расход произведенным. Это метод начисления и кассовый метод.

Порядок признания доходов при методе начисления установлен статьей 271 Налогового кодекса РФ, а расходов - статьей 272 Налогового кодекса РФ. Введение метода начисления - наиболее неприятное новшество для налогоплательщиков. Оно не касается лишь тех, у кого сумма выручки от реализации продукции, работ, услуг без учета НДС и налога с продаж в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила одного миллиона рублей.

Все остальные налогоплательщики с 1 января 2002 года включают доходы в налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором доходы имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

В целях налогообложения датой получения доходов от реализации товаров считается день их отгрузки.

Если реализация товара (продукции) производится по договору комиссии, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки на дату реализации, указанную в извещении комиссионера о продаже принадлежащего комитенту имущества.

Статья 271 Налогового кодекса РФ устанавливает дифференцированные даты включения в налоговую базу различных видов внереализационных доходов.

Новая редакция главы 25 Налогового кодекса РФ, введенная Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, вносит существенные уточнения и дополнения в даты признания отдельных видов внереализационных доходов.

Приведем в сравнительной таблице даты признания внереализационных доходов, действующие в настоящее время:

Виды внереализационных доходов	Дата признания в соответствии с НК РФ	Дата признания по действующему до 01.01.2002 года законодательству

Как видно из таблицы, Налоговый кодекс РФ в основном сохранил прежним порядок признания внереализационных доходов в целях налогообложения. Однако по отдельным позициям внесены уточнения и дополнения.

Пример

Расходы по методу начисления признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором они возникли, независимо от времени их фактической оплаты. При этом статья 272 Налогового кодекса РФ определяет для отдельных видов расходов различные даты их признания. Перечислим расходы и даты, когда они могут быть учтены.

Таким образом, введенная с 1 января 2002 года новая редакция главы 25 Налогового кодекса РФ разрешает организациям учитывать в целях налогообложения отрицательные суммовые разницы, возникающие при приобретении товаров (работ, услуг).

Кассовый метод

Налоговый кодекс Российской Федерации (ст.273) дает право налогоплательщикам (кроме банков) определять налогооблагаемые доходы по кассовому методу. Однако использовать этот способ можно лишь при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал. То есть с 2002 года кассовый метод могут применять только те организации, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) в 2001 году без учета НДС и налога с продаж не превысила 4 миллионов рублей. Законодатель здесь не поясняет методику исчисления размера выручки от реализации за квартал, предельный размер которой не должен превышать одного миллиона рублей. Но можно предположить, что она будет определяться как средняя арифметическая сумма, рассчитанная за четыре предыдущих квартала.

Пример

При кассовом методе датой получения доходов в целях налогообложения признается день поступления денег на счет в банке или в кассу или день поступления иного имущества или имущественных прав, а также погашение задолженности перед организацией иным способом.

Расходами организации при кассовом методе считаются затраты после их фактической оплаты. При этом под оплатой понимается прекращение встречного обязательства налогоплательщика по приобретенным им товарам, работам и услугам перед их продавцом. Глава 25 Налогового кодекса РФ определяет следующие даты признания расходов в целях налогообложения по отдельным видам затрат.

Если в течение налогового периода выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит предельный размер, то организация обязана перейти на метод начисления для признания доходов и расходов в целях налогообложения. Перейти на этот метод налогоплательщик должен с начала того налогового периода, когда произошло такое превышение.

1.6. Порядок учета убытков

Особенностью вступившей в силу с 1 января 2002 года главы 25 Налогового кодекса РФ является отсутствие в ней льгот по налогу на прибыль. Однако некоторые виды льгот в ней трансформированы в механизм принятия отдельных видов расходов в целях налогообложения.

Так, организации, получившие в одном или нескольких предыдущих налоговых периодах убыток, принимаемый при налогообложении по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ, вправе уменьшить на сумму этого убытка налоговую базу по налогу на прибыль отчетного налогового периода.

При перенесении убытков на будущее налогоплательщик должен соблюдать следующие условия:

Пример

Проанализировав главу 25 Налогового кодекса РФ, можно отметить следующие основные изменения в порядке исчисления налога на прибыль организаций:

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации - наиболее сложная и объемная по сравнению с другими главами второй части кодекса. При ознакомлении с данным нормативным актом обращают на себя внимание значительные неувязки и недочеты как в статьях главы 25 Налогового кодекса РФ, так и в регламентирующих ее введение статьях Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ.

Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" уточнил и заново более четко сформулировал ряд статей главы 25 Налогового кодекса РФ, а также статей Федерального закона N 110-ФЗ. Внесенные изменения и дополнения сделали более понятными и удобными для практического применения налогоплательщиком отдельные положения порядка исчисления и уплаты налога на прибыль, действующего с 1 января 2002 года. Однако следует отметить, что и сейчас в главе 25 Налогового кодекса РФ осталось много неурегулированных и неясных вопросов.

2. Расчет налога на прибыль на примере ООО «Актив»

2.1. Краткая характеристика ООО «Актив»

Данное предприятия было создано в 1996 году. ООО «Актив» ведет предпринимательскую деятельность, связанную с выдачей краткосрочных кредитов населению в залог движимого имущества, предназначенного для личного пользования.

Прежде чем принять вещь под залог, ломбард должен определить ее стоимость. Поэтому в штате ООО «Актив» предусмотрена должность ювелира-оценщика. Следует отметить, что услуга по оценке ювелирного изделия Ломбард оказывает платно. Если клиент согласен с оценкой ломбарда, то с ним заключается договор о залоге вещей.

Ломбард выдает кредит сроком на один месяц. В случае если у клиента недостаточно средств, чтобы выкупить вещь, сданную в залог, он может перезаложить ее, уплатив проценты за истекший период.

В работе будет рассчитан налог на прибыль ООО «Актив» по результатам его деятельности за первое полугодие 2003г.

Бухгалтерский учет ломбардной деятельности.

В соответствии с п.3 ст.358 Гражданского кодекса Российской Федерации ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными вещами, т.е. право собственности на залог к нему не переходит.

Выдача кредитов гражданам отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 50 "Касса" в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, являются для ломбардов доходами от обычных видов деятельности, которые признаются в бухгалтерском учете при наличии условий, указанных в п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (в ред. от 30.03.2001). В соответствии с Планом счетов при признании в бухгалтерском учете сумма выручки от обычных видов деятельности отражается по кредиту счета 90 "Продажи" в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Указанные средства включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль как выручка от реализации продукции (работ, услуг).

2.2. Определение налога на прибыль.

С 1 января 2002 г. вступила в силу гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Одновременно утратил силу Закон "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (за исключением отдельных норм, указанных в ст.2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

С 1 января 2002 г. ООО «Актив» определяет доходы и расходы по методу начисления. В соответствии со ст.271 НК РФ доходы ООО «Актив» при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Датой получения дохода ломбардом признается дата реализации услуг независимо от фактической выплаты денежных средств.

В выручку от реализации ломбардных услуг ООО «Актив» включает следующее:

Таким образом, расходы за 1 полугодие 2003 по ломбардной деятельности составили - 362.838 рублей. Состав расходов указан в таблице №1.

Таблица №1. «Расходы, связанные с производством и реализацией»

Расходы, связанные с производством и реализацией за 1-е полугодие 2003г. ООО «Актив»
Показатели	Код	Сумма

Рассчитаем налоговую базу за 1 полугодие 2003 года и сумму налога на прибыль за отчетный период (см. Таблица №2)

Таблица №2 «Расчет налога на прибыль»

Расчет налога на прибыль за 1-е полугодие 2003г. ООО «Актив»
Показатели	Код	Сумма

В пп.21 п.1 ст.265 НК РФ установлено право налогоплательщика учесть в составе внереализационных любые не перечисленные в НК РФ расходы. Единственное требование - обосновать эти расходы. Таким образом, экономически оправданные затраты ломбарда могут быть включены в состав внереализационных расходов.

Согласно ст.265 НК РФ ООО «Актив» включило в состав внереализационных расходов проценты по банковскому кредиту. Поскольку у ломбарда отсутствуют другие долговые обязательства, выданные в том же квартале, то согласно ст.269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, т.к. кредит выдавался в рублях. Таким образом, предельная величина процентов и сумма внереализационного расхода по банковскому кредиту рассчитываются следующим образом:

ООО «Актив» брал кредит на сумму 930.000 рублей под 30% годовых.

Внереализационный расход

по банковскому кредиту =

В ходе расчета налога на прибыль предприятие допустило ошибку при расчете прочих внереализационных расходов. А именно, ООО «Актив» оплатило услугу спортивного комплекса «Бассейн» по организации отдыха сотрудников. Стоимость услуги - 3 000 руб. Такие расходы при налогообложении прибыли не учитываются.

При оплате услуг спорткомплекса в бухгалтерском учете были сделаны записи:

Таким образом, ООО «Актив» за 1 полугодие 2003г. получил следующие показатели:

В состав внереализационных расходов "Актива" были включены:

Налогооблагаемая прибыль фирмы составила:

Фирма заплатила налог на прибыль за 1 полугодие 2003 года в сумме:

Платежи по налогу на прибыль, которые были перечислены в течение 1 полугодия 2003 года, составили 2250 руб., в том числе:

Как правило, требования к порядку заполнения уточненных (исправленных) деклараций по налогу на прибыль в различных налоговых инспекциях отличаются.

Есть два варианта внесения исправлений:

- составляется новая декларация с правильными данными;

- в уточненной декларации указывают лишь разницу между новыми и старыми данными.

Какой из этих способов следует использовать, вам нужно уточнить в своей налоговой инспекции. Рассмотрим первый вариант:

Чтобы исправить допущенную ошибку "Актив" должен доплатить налог на прибыль в сумме:

Уточненная декларация по налогу на прибыль за 1 полугодие 2003 года будет заполнена так (см. Таблица №3):

Таблица №3. «Расчет налога на прибыль ООО «Актив» за 1-е полугодие 2003г.»
Расчет налога на прибыль ООО «Актив» за 1-е полугодие 2003г.
(руб.)
Показатели
Код
Сумма

Заключение

Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщики налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России. Объектом обложения налогом на прибыль, является прибыль, включающая в себя полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса РФ.

Изучив теоретические основы определения налога на прибыль, состав его доходной и расходной части, методы начисления, автор курсовой работы рассмотрел на практическом примере порядок исчисления налога на прибыль. В результате анализа налоговой отчетности ООО «Актив» была выявлена ошибка при определении внереализационных расходов и предложен порядок исправления допущенной ошибки.

Рассмотрев указанную тему можно сказать, что налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков - предприятий и организаций.