Новая налоговая система Российской Федерации, создающаяся с 1991 г., несет на себе отпечаток проблем и противоречий переходного периода. В этой системе сочетаются элементы, унаследованные от прежней советской директивной экономики, и нормы, способы и методы налоговых взаимоотношений, заимствованные из арсенала ведущих экономически развитых стран.

К традиционным (архаичным) элементам относятся правила по определению состава затрат, применяемые для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятий в практике предоставления индивидуальных налоговых льгот по подоходному налогу с физических лиц, по налогу на прибыль предприятий и организаций, по налогам на имущество.

К числу недостаточно проработанных нововведений в сфере налоговых отношений следует отнести множественность налогов и сборов, введение налога на добавленную стоимость без необходимого периода адаптации налогоплательщиков к принципиально новому виду налогообложения, применение системы самообложения подоходным налогом к обширной категории физических лиц, не имеющих для этого элементарной базовой подготовки, введение налогообложения объектов имущества (главным образом недвижимого) физических лиц без создания эффективной системы оценки объектов и обработки отчетности. Финансовый кризис августа-сентября 1998 г. показал недостатки экономической, финансовой и кредитной политики России. Одной из основных причин кризиса, по мнению автора, следует считать и несовершенство налоговой системы страны.

Переход к рыночным отношениям породил большое количество сложных проблем. Создание новой налоговой системы РФ выявило необходимость разработки ряда специальных вопросов в области международных налоговых отношений. Международные налоговые отношения, выступая составной частью как международных политических, так и международных экономических отношений, в современных условиях выделились в самостоятельную область знания. Многократное усложнение международных налоговых взаимоотношений государств, отдельных граждан и предприятий обусловило необходимость возникновения новой специальности (профессии) -- эксперта по международным налоговым отношениям.

1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Налогоплательщики

Налог платят российские граждане, а также иностранцы, получающие доходы в России.

За граждан (кроме предпринимателей) налог перечисляют в бюджет фирмы и предприниматели, выплачивающие им доходы. В данном случае фирма или предприниматель выступают в роли налогового агента.

Если выплачивается доход предпринимателям, налог удерживать не нужно, так как они обязаны самостоятельно платить налог со своих доходов.

Следует обратить внимание: предприниматели уплачивают налог как с доходов, выплаченных другим гражданам (кроме предпринимателей), так и со своих доходов.

1.2 Объект налогообложения и налоговая база

Налогом облагаются доходы российских граждан, полученные как в России, так и за границей.

У иностранных граждан налогом облагаются:

доходы, полученные как в России, так и за границей, если иностранец проживает в России более 183 дней в году;

доходы, полученные в России, если иностранец проживает в России менее 183 дней в году.

Что относится к доходам, полученным в России

Перечень доходов, которые считаются полученными на территории России, приведен в пункте 1 статьи 208 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:

1) дивиденды, полученные от российских фирм, а также представительств или филиалов иностранных фирм, работающих в России;

2) проценты, полученные от российских фирм и предпринимателей, а также представительств или филиалов иностранных фирм, работающих в России, за предоставление им денежных средств (другого имущества) по договору ссуды или кредитному договору.

3) страховые выплаты, полученные от российской страховой компании или постоянного представительства иностранной страховой компании в России;

4) доходы, полученные от использования в России авторских прав, прав на патенты и т. п., а также доходы, полученные от использования имущества, находящегося на территории России (например, доход от сдачи имущества в аренду).

Иностранный писатель продал в России авторские права на свою книгу. Ежеквартально он получает процент от проданного тиража книги. Доход писателя от продажи авторских прав является доходом, полученным в России, и облагается налогом.

5) доходы от продажи любого имущества, находящегося в России;

6) доходы, связанные с оплатой труда, например:

заработная плата;

надбавки и доплаты за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.;

выплаты за работу в пустынных и безводных местностях или высокогорных районах;

премии и вознаграждения;

7) стоимость любого полученного имущества (работ, услуг), оплаченного за счет средств стороннего лица.

Что относится к доходам, полученным за границей

Перечень доходов, которые считаются полученными за пределами России, приведен в пункте 3 статьи 208 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:

1) дивиденды, а также проценты, начисленные за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору ссуды или кредитному договору, полученные от иностранной организации.

Российский гражданин является акционером французской фирмы. Ежегодно она перечисляет ему дивиденды. Сумма полученных дивидендов является доходом, полученным гражданином за пределами России, и облагается налогом.

2) страховые выплаты, полученные от иностранной страховой компании, не имеющей постоянного представительства в России;

3) доходы, полученные от использования за границей авторских прав, прав на патенты и т. п., а также доходы, полученные от использования имущества, находящегося за рубежом (например, доход от сдачи имущества в аренду);

4) доходы от продажи любого имущества, находящегося за рубежом;

5) оплата труда, выплачиваемая иностранными организациями за работу за рубежом.

Другие доходы, облагаемые налогом

Налогом также облагается материальная выгода, получаемая человеком. К материальной выгоде относятся:

1) доход, полученный человеком от покупки товаров (работ, услуг) на льготных условиях (например, со скидкой).

Налогом облагается разница между стоимостью товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются сторонним покупателям, и ценой, по которой они проданы человеку.

Фирма продает продукты питания. Работники могут купить продукты с 10 - процентной скидкой. В октябре 2002 года работники купили продукты на общую сумму 240 000 руб. Общая сумма скидки составила 24 000руб. (240 000руб. х 10%).С суммы скидки должен быть уплачен налог на доходы.

2) доход по займу, полученному на льготных условиях. Такой доход возникает, если человек получил беспроцентный заем или сумма процентов, которую он должен уплатить по займу, меньше:

3/4 ставки рефинансирования Центрального банка - по рублевым займам;

9% годовых - по валютным займам.

Налогом облагается разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка (по рублевым займам), или 9% годовых (по валютным займам) и суммой процентов, которую человек должен уплатить по займу согласно договору.

3) доход, полученный человеком при покупке ценных бумаг по ценам ниже рыночных. Налогом облагается разница между рыночной ценой ценных бумаг и стоимостью, по которой они были проданы.

ОАО продало работнику 100 своих акций. Их рыночная цена -- 1000 руб. за штуку. Акции были проданы по 800 руб. за штуку. Материальная выгода, облагаемая налогом, составит:

(1000руб./шт. - 800 руб./шт.) х 100 шт. = 20 000 руб.

Что не облагается налогом

Перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, приведен в статье 217 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:

1) суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью;

2) выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника;

3) компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность;

4) компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья, сборы за услуги аэропортов, оплату услуг связи, расходы по получению загранпаспорта и виз и т. д.);

5) единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

6) единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России;

7) суммы материальной помощи, а также стоимость выигрышей и призов, выдаваемых при проведении рекламы товаров (работ, услуг), не превышающие 2000 рублей в год на одного человека.

В 2002 году фирма оказала трем своим работникам материальную помощь -- по 3500 руб. каждому. Сумма материальной помощи в размере 1500 руб. (3500 - 2000) на каждого человека облагается налогом.

Также не облагается налогом стоимость лечения работника или члена его семьи, оплаченная за него фирмой за счет ее чистой прибыли.

Если работнику были выданы наличные деньги на лечение, то он должен представить в фирму документы, подтверждающие его расходы.

В 2002 году ОАО получило прибыль в сумме 750 000 руб. и заплатило с нее налог на прибыль в размере 180 000 руб. (750 000 руб. х 24%). Частая прибыль составила 570 000руб. (750 000 - 180 000).

По решению акционеров часть чистой прибыли в сумме 50 000 руб. была направлена на оплату медицинского лечения работников фирмы. Эта сумма налогом не облагается.

1.3 Налоговый и отчетный периоды

Налоговый и отчетный периоды по налогу на доходы физических лиц равны году.

1.4 Ставка налога (ст. 224 НК)

Ставка 13%

Большинство доходов облагаются налогом по ставке 13%. Но для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки: 35%, 30%

Ставка 35%

По ставке 35% облагаются:

стоимость выигрышей и призов стоимостью больше 2000 рублей, выдаваемых на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых для рекламы товаров (работ, услуг);

сумма страховых выплат, полученная по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок, не превышающий пяти лет, при условии, что она превышает сумму уплаченных страховых взносов;

доход (материальная выгода) по займу, полученному на льготных условиях.

Следует обратить внимание: стоимость выигрышей и призов, выдаваемых на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых для рекламы товаров (работ, услуг), облагается налогом только в той части, которая превышает 2000 рублей в год на одного человека.

Для рекламы своей продукции фирма организовала викторину. Победителю викторины был выдан приз стоимостью 6000 руб. Налогом облагается доход, полученный победителем, в сумме 4000 руб. (6000 - 2000). Налог рассчитывается по ставке 35%.

Ставка 30%

По ставке 30% облагаются доходы, полученные на территории России иностранными гражданами, не являющимися резидентами Российской Федерации, которые находятся в России менее 183 дней в году.

Ставка 9%

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

1.5 Порядок исчисления налога

Налог должны рассчитывать и перечислять в бюджет:

фирмы и предприниматели с доходов своих работников и других лиц, которым они выплачивают доходы;

предприниматели со своих доходов.

Выплачивая доходы тем или иным лицам, фирма или предприниматель обязаны удержать налог с суммы дохода и перечислить его в бюджет. Налог удерживается непосредственно из суммы выплаченного дохода.

Если удержать налог с выплаченных доходов невозможно, то фирма или предприниматель должны сообщить об этом в свою налоговую инспекцию и указать сумму задолженности по налогу. Такая ситуация возможна, если выплата производится в натуральной форме и денежных выплат тому же человеку, достаточных, чтобы удержать с них налог, в течение ближайших 12 месяцев не предвидится.

Исчисление налога с доходов работников и других лиц

Порядок определения суммы налога, которую нужно удержать при выплате дохода, зависит от того, по какой ставке он облагается налогом:

по ставке 13%;

по ставке 35%, 30% или 9%.

Как определить сумму налога по ставке 13%

Если доход облагается по ставке 13%, то прежде чем рассчитывать налог, доход нужно уменьшить на сумму налоговых вычетов. Если сумма вычетов больше, чем сумма дохода, то налог не удерживается.

Налоговые вычеты подразделяются:

на стандартные;

на социальные;

на имущественные;

на профессиональные.

Фирмы или предприниматели могут уменьшить налогооблагаемый доход своих работников и других лиц только на стандартные налоговые вычеты.

Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция, где человек, получивший доход, состоит на учете. Вычет предоставляется при подаче им декларации по налогу на доходы физических лиц за прошедший год.

Исключение из этого порядка предусмотрено для двух случаев:

когда фирма (предприниматель) выплачивает доходы от операций по купле-продаже ценных бумаг;

когда фирма (предприниматель) выплачивает доходы по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения).

В этих случаях можно предоставить имущественный или профессиональный налоговый вычет.

Следует обратить внимание: фирма или предприниматель могут предоставить стандартные налоговые вычеты тем лицам, с которыми заключен трудовой договор. Если человек выполняет работы по гражданско-правовому договору, то его доход на стандартные вычеты не уменьшается. Эти вычеты человек может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц за прошедший год.

Если человек работает в нескольких местах, то вычеты предоставляются только в одном из них. Где получать вычет, человек решает самостоятельно.

Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т. д.).

Стандартные налоговые вычеты

Согласно ст. 218 НК РФ доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000, 500, 400 и 600 рублей.

Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Вычет в размере 3000 рублей. Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 рублей в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса. Этот вычет, в частности, предоставляется работникам, которые:

пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия (например, на Чернобыльской АЭС, на объекте «Укрытие», на производственном объединении «Маяк»);

являются инвалидами Великой Отечественной войны;

стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите Советского Союза или Российской Федерации.

Работник фирмы участвовал в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад работника -- 4800 руб.

Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

4800 руб. - 3000руб. = 1800 руб.

Вычет в размере 500 рублей. Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.

Этот вычет, в частности, предоставляется работникам, которые:

являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;

награждены орденами Славы трех степеней;

были инвалидами с детства;

стали инвалидами I и II групп;

пострадали в атомных и ядерных катастрофах при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей.

Работник фирмы является Героем Российской Федерации. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 500руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад работника - 3600руб.

Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

3600руб. - 500руб. = 3100руб.

Вычет в размере 400 рублей. Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей, должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей.

Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысил 20 000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.

Работник фирмы не имеет права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. до тех пор, пока его доход не превысит 40 000 руб. Месячный оклад работника в 2002 году - 6000руб.

В январе-июне ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

6000 руб. - 400 руб. = 5600 руб.

В июле доход работника превысит 40 000 руб.:

6000руб. х 7 мес. = 42 000руб.

Поэтому, начиная с этого месяца доход работника, не уменьшается и составит 6000 руб. ежемесячно.

Если работник работает не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить с предыдущего места работы справку о доходах по специальной форме (форма № 2-НДФЛ). Эта форма утверждена приказом МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583.

Вычет в размере 1000 рублей. Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 1000 рублей в месяц на каждого ребенка.

Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысил 280 000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.

Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется 18 лет в феврале 2002 года, то вычет может предоставляться в течение всего 2002 года).

Чтобы получить этот вычет, работник должен написать заявление с просьбой о его предоставлении. К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие право на вычет (например, копия свидетельства о рождении ребенка).

Если работник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. Воспитывает работник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты, значения не имеет.

Если работник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их уплаты, вычет ему не предоставляется.

Если сотрудник работает не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить справку о доходах по форме № 2-НДФЛ с предыдущего места работы. Форма справки утверждена приказом МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583.

Как определить облагаемый доход, если работник имеет право на несколько вычетов. Если работник имеет право на несколько стандартных налоговых вычетов, ему предоставляется максимальный из них. Исключение составляет вычет в размере 1000 рублей на содержание детей - он предоставляется независимо от других вычетов.

Работник фирмы, принимал участие в ликвидации последствий аварии па Чернобыльской АЭС и является ветераном войны в Республике Афганистан. Кроме того, он содержит ребенка в возрасте 15 лет.

Из положенных работнику вычетов (3000, 500 и 400 руб.) следует выбрать наибольший из них, то есть вычет в размере 3000руб.

Помимо этого работнику предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. на содержание ребенка. Этот вычет применяется до тех пор, пока доход работника, полученный в течение года, не превысит 280 000 руб.

Месячный оклад работника -- 6000 руб. В январе, феврале и марте 2002 года он имеет право ежемесячно получать вычеты в сумме:

3000 руб. + 1000руб. = 4000 руб.

Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

6000 руб. - 4000руб. = 2000 руб.

Следовательно, за год доход работника не превысит 280 000 рублей и сможет получать вычет 4000 руб.до конца года

.Профессиональный налоговый вычет

Лица, получающие вознаграждение по гражданско-правовому договору (например, договору подряда или поручения), имеют право на профессиональный налоговый вычет.

Профессиональный налоговый вычет - это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданско-правовому договору (например, стоимость израсходованных материалов).

Такой вычет предоставляется на основании заявления лица, получающего вознаграждение.

Особый порядок предоставления вычета установлен для вознаграждений, выплачиваемых по авторскому договору за создание, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства.

Так, если расходы, связанные с получением авторского вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, профессиональный вычет предоставляется в следующих размерах:

Вид вознаграждения	Сумма вычета (в процентах от суммы начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

Как определить сумму налога

Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13%, определяется так:

Сумма налога по ставке 13%	=	Общая сумма доходов	-	Сумма доходов, облагаемых по ставке 35%, 30% или 9%	-	Сумма доходов, не облагаемых налогом	-	Налоговые вычеты	х	13%

В марте 2002 года работнику фирмы были выплачены:

* заработная плата за февраль в сумме 4800 руб.;

* премия в сумме 2500 руб.;

* материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).

Работник является акционером фирмы. Поэтому ему были начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности фирмы в 2001 году. Сумма дивидендов составила 56 000 руб. (облагаются налогом на доходы по ставке 9%).

Работник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Общая сумма доходов работника составит:

4800руб. + 6000 руб. + 2500 руб. + 56 000 руб. = 69 300руб.

Сумма налога, исчисленная по ставке 13%, составит:

(69 300 руб. - 56 000 руб. - 6000 руб. - 400 руб.) х 13% =897 руб.

Как определить сумму налога по ставке 35%, 30% и 9%

Доходы, облагаемые по ставке 35%, 30% и 9%, не уменьшаются на налоговые вычеты. Сумма налога, подлежащая исчислению по этим ставкам и перечислению в бюджет, определяется путем умножения суммы доходов на соответствующие ставки.

В 2002 году работник получил от фирмы следующие доходы:

дивиденды в сумме 20 000 руб. (облагаются налогом по ставке 9%);

материальную выгоду по заемным средствам в сумме 12 000руб. (облагается -- налогом по ставке 35%).

Сумма налога, которая должна быть удержана с доходов работника, составит:

20000руб. х 9% + 12 000руб. х 35% = 6000руб.

Как определить общую сумму налога

Общая сумма налога, которая должна быть удержана с выплаченных доходов, определяется так:

Общая сумма налога	=	Сумма налога по ставке 13%	+	Сумма налога по ставке 35%, 30% или 9%

Налог рассчитывается в целых рублях - сумма меньше 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до рубля.

Исчисление налога с доходов предпринимателя

Предприниматели исчисляют и уплачивают налог со своих доходов самостоятельно.

Порядок определения суммы налога, которая должна быть уплачена, зависит от того, по какой ставке облагается доход, полученный предпринимателем: по ставке 13% либо по ставке 35% или 9%.

Доход, облагаемый по ставке 13%, должен быть уменьшен на сумму налоговых вычетов. Доход, облагаемый по другим ставкам (35% или 9%), на налоговые вычеты не уменьшается.

Предприниматели могут использовать следующие вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Все эти вычеты предоставляются налоговой инспекцией, где предприниматель состоит на учете, на основании его заявления. Заявление предоставляется вместе с налоговой декларацией за прошедший год.

Стандартные налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000, 500, 400 и 600 рублей. Применяются эти вычеты в том же порядке, что и при исчислении налога с доходов работников и других лиц.

Социальные налоговые вычеты

Доход предпринимателя, облагаемый налогом, может быть уменьшен на сумму денежных средств, перечисленных:

на благотворительные цели;

на оплату обучения;

на оплату медицинских услуг.

Расходы на благотворительные цели

К расходам на благотворительные цели, уменьшающим доход предпринимателя при исчислении налога, относится денежная помощь, которая оказывается учреждениям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения. Причем для получения этого вычета указанные организации должны финансироваться из бюджета.

Кроме того, доход предпринимателя может быть уменьшен на сумму денежных средств, перечисленных физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям. Причем, финансируются эти организации из бюджета или нет, значения не имеет.

Доход уменьшается на общую сумму таких расходов, но не более чем на 25% от общей суммы дохода.

В 2002 году предприниматель получил доход в сумме 150 000 руб. В этом же году он безвозмездно перечислил детскому саду 40 000 руб. Предприниматель может использовать социальный налоговый вычет только в сумме:

150 000руб. х 25% =37 500руб.

Сумма в размере 2500 руб. (40 000 -- 37 500) доход предпринимателя, облагаемый налогом, не уменьшает.

Расходы на оплату обучения

Предприниматель может уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на суммы, потраченные для оплаты своего обучения, а также обучения своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения. Предельный размер этого вычета - 38 000 рублей в год.

Данный вычет предоставляется только при условии, что у образовательного учреждения, где обучается предприниматель или его ребенок, есть лицензия

Расходы на оплату лечения

Предприниматель может уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на суммы, потраченные для оплаты своего лечения или лечения членов семьи.

В сумму этих расходов входит и стоимость лекарств, назначенных лечащим врачом и купленных предпринимателем.

Для получения вычета нужно, чтобы услуги по лечению оказывало российское медицинское учреждение, имеющее лицензию. Кроме того, эти услуги и купленные лекарства должны входить в перечень, приведенный в постановлении Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201.

Общая сумма вычета не может превышать 38 000 рублей. Исключение составляют дорогостоящие виды лечения. Такие виды лечения также приведены в постановлении Правительства РФ от 19 марта 2001 г, № 201. Расходы на дорогостоящее лечение вычитаются из доходов предпринимателя, облагаемых налогом, полностью.

Имущественные налоговые вычеты

Имущественный вычет предоставляется, если:

предприниматель продал личное имущество, не используемое в процессе предпринимательской деятельности (например, свою квартиру);

предприниматель строит или покупает жилье.

Вычет при продаже имущества

При продаже жилого дома, дачи, садового дома или земельного участка (недвижимого имущества) вычет предоставляется, если:

предприниматель владел имуществом менее пяти лет - в сумме 1 млн. рублей;

предприниматель владел имуществом более пяти лет - в полной сумме дохода, полученного от его продажи.

В 2002 году предприниматель продал собственный дом за 1 680 000 руб. Дом находился в его собственности в течение трех лет. Предприниматель имеет право уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на 1 000 000 руб.

При продаже любого другого имущества, не связанного с ведением предпринимательской деятельности (например, личных вещей), вычет предоставляется, если:

предприниматель владел имуществом менее пяти лет - в сумме 125 000 рублей;

предприниматель владел имуществом более пяти лет - в полной сумме дохода, полученного от его продажи.

В 2002 году предприниматель продал автомобиль за 180 000руб. Автомобиль находился в его собственности пять лет, поэтому предприниматель имеет право уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на 180 000 руб.

Вместо вычета указанных сумм предприниматель может уменьшить доход, облагаемый налогом, на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи имущества.

В 2002 году предприниматель продал собственный дом за 1 680 000 руб. Дом находился в его собственности в течение трех лет. На строительство дома предприниматель израсходовал 1 300 000 руб. Все расходы подтверждены документально.

Предприниматель имеет право уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на 1 300 000 руб.

Вычет при приобретении жилья

Предприниматели, покупающие или строящие жилье (жилой дом или квартиру) для себя, имеют право уменьшить доходы, облагаемые налогом, на сумму расходов, связанных с покупкой (строительством) жилья, а также на сумму процентов по кредитам, полученным на эти цели.

Вычет предоставляется только при условии, что жилье покупается или строится на территории России.

Вычет нельзя получить при покупке жилья у зависимого от предпринимателя лица (например, родственника).

Проценты по кредитам уменьшают доход предпринимателя только при условии, что кредит был получен в российском банке и фактически использован на строительство или приобретение жилья.

Размер вычета ограничен суммой 1 миллион рублей. Однако в эту сумму не входят проценты по кредитам. Они уменьшают доход предпринимателя в полном размере.

Предприниматель строит жилой дом. Для осуществления строительства он получил кредит в российском банке в сумме 1 000 000 руб. Расходы по строительству дома составили 1 800 000руб. Проценты по кредиту - 300 000 руб.

Предприниматель имеет право на получение имущественного налогового вычета:

по расходам на строительство в сумме 1 миллион руб.;

по процентам за кредит в сумме 300 000 руб.

Общая сумма вычета составит 1 300 000 руб. (1 000 000 + + 300 000).

Если имущественный вычет не может быть использован полностью в календарном году (например, когда предприниматель строит дом несколько лет), то его остаток переносится на следующие годы до полного использования.

Предприниматель строит жилой дом. Кредитов на строительство он не получал. Расходы по строительству составили:

в 2002 году - 300 000 руб.;

в 2003 году - 250 000руб.;

в 2004 году - 480 000руб.

Предприниматель может получить имущественный вычет в сумме:

в 2002 году - 300 000руб.;

в 2003 году - 250 000 руб.;

в 2004 году - 450 000руб. (1 000 000 - 300 000 - 250 000).

Этот вычет предоставляется предпринимателю только один раз. Повторно получить вычет, связанный со строительством или приобретением жилья, нельзя.

Профессиональные налоговые вычеты

Предприниматели имеют право уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на сумму расходов, связанных с его получением.

Полный перечень расходов, на которые может быть уменьшен облагаемый доход предпринимателя, приведен в 25-й главе Налогового кодекса. Расходы, которые не поименованы в этой главе, доход предпринимателя не уменьшают.

Все расходы предпринимателя должны быть документально подтверждены.

В 2002 году предприниматель получил доход от продажи товаров в сумме 120000 руб. (без НДС). Расходы предпринимателя по покупке и реализации товаров (в том числе оплата расходов по аренде склада, оплата услуг транспортных организаций и т. д.) составили 70 000 руб. Все расходы подтверждены документально.

Доход предпринимателя, облагаемый налогом, составит:

120 000руб. - 70 000руб. = 50 000 руб.

Если предприниматель не может документально подтвердить свои расходы, то вычет предоставляется в размере 20% от общей суммы полученных доходов.

Как определить общую сумму налога

Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет предпринимателем, определяется так:

Сумма налога	=	Доходы, облагаемые по ставке 35% или 9% х 35% или 9%	+	(Доходы, облагаемые по ставке 13% - Налоговые вычеты) х 13%

Налог рассчитывается в целых рублях. Сумма меньше 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до рубля.

В 2002 году предприниматель получил доход от продажи товаров в сумме 480 000 руб. Также работником был получен подарок от другой фирмы стоимостью 8000 руб. Подарок был выдан в ходе рекламной акции этой фирмы. Стоимость подарка, превышающая 2000руб., облагается налогом по ставке 35%.

Предприниматель имеет право на следующие вычеты:

стандартный вычет в сумме 1200 руб.;

профессиональный вычет в сумме 360 000 руб.

Общая сумма налога, которую предприниматель должен заплатить в бюджет, составит:

(8000руб. - 2000руб.) х 35% + (480 000руб. - 1200руб. -360 000руб.) х 13% = =17 544руб.

1.6 Порядок и сроки уплаты налога

Уплата налога с доходов работников и других лиц

Сумма налога, удержанная с доходов, выплаченных другим лицам, должна быть перечислена в бюджет не позднее того дня, в котором были получены наличные денежные средства на выплату дохода, или дня, в котором сумма дохода была перечислена на банковский счет человека.

Фирма получили наличные в банке на выплату заработной платы работникам за январь 10 февраля 2002 года. Сумма налога должна быть перечислена в бюджет не позднее этого дня.

Налог перечисляется по месту постановки фирмы или предпринимателя на налоговый учет. Если у фирмы есть обособленные подразделения, то налог уплачивается как по месту нахождения головного отделения фирмы, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы доходов, выплаченных его работникам.

Если общая сумма удержанного налога меньше 100 рублей, она прибавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце. В любом случае эта сумма должна перечисляться не позднее декабря текущего года.

Сумма налога перечисляется на счет федерального казначейства, которое распределяет ее между бюджетами разных уровней в соответствии с нормативами, установленными законом о федеральном бюджете на соответствующий год.

Расходы по уплате налога уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (ст. 264 Налогового кодекса).

B системе подоходного обложения граждан применяется специ-альная система налоговых санкций. Суммы налога, не взысканные в результате налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога. Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию ГНИ с предприятии, учреждений и организаций, выплачивающих доходы гражданам, додерживаются или доперечисляются в бесспорном порядке с наложением штрафа в размере 10% от сумм, подлежащих взысканию. При налоговых проверках указанные суммы налога исчисляются в порядке и по став-кам, действующим на момент совершения предприятиями, учреждениями и организациями таких нарушений. Доначисленные суммы перечисляются в 15-дневный срок, со дня принятия ГНИ решения об их взыскании.

Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержан-ные не в полной сумме, взыскиваются предприятиями, учреждениями и организациями до полного погашения задолженности. При этом общая сумма удержания из доходов граждан не может превышать 50% его месячного дохода.

При предоставлении гражданам документов после возникновения у них права на льготы (вычеты) перерасчет по налогу производится за весь налогооблагаемый период в пределах календарного года, начиная с месяца, в котором возникло это право.

3a несвоевременное перечисление налогов, независимо от наличия денежных средств на счетах предприятии, учреждений и организаций, а также лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, взыскивается пеня в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после срока уплаты по день уплаты задолженности включительно.

Перспективы подоходного обложения доходов физических лиц с 2001 г.

В 200 г. Государственная Дума РФ приняла в первичном чтении законопроект, кардинально меняющий базовые основы исчисления подоходного налога, Эти изменения касаются, прежде всего, шкалы обложения. Законодатели утвердили инициативу Правительства РФ о переходе к плоской шкале налога, т. е. отказе от какой-либо прогрессии. Единая ставка утверждена в размере 13%.

Наряду с введением так называемой плоской шкалы обложения предполагается расширение диапазона и назначения налоговых вычетов из доходов граждан c целью обложения.

B российской печати высказывались суждения специалистов МФ РФ и МНС РФ, что после перехода к единой пониженной ставке: 13% предприятия будут меньше использовать различные схемы сокрытия реальных зарплат работникам. По мнению разработчика проекта плоского подоходного налога с граждан C. Шаталова, «при существующей налоговой нагрузке на фонд оплаты труда слишком накладно открыто выплачивать большие зарплаты. И, по оценкам некоторых экспертов, у нас в стране сейчас открыто показывается только 30-40% реально выплачиваемой заработной платы населению. Поэтому рассматривались разные варианты, каким образом снижать отчисления во внебюджетные фонды и налоги на зарплату. Ставка подоходного налога в размере 30% будет своего рода амнистией для капитала, с которого раньше не были уплачены налоги. Можно будет показать реальные доходы, уплатить сравнительно небольшой налог и сделать капитал легальным, чтобы работать в экономике совершенно спокойно. Акта, который называется амнистией не будет. Ho не стоит здесь играть в прятки: существуют способы «заработать» эти деньги быстро, в течение одного года, в 2001 г задекларировать их и сделать легальными».

Несмотря на все нововведения, сохраняются существенные недостатки формирования налогооблагаемой базы по налогу на граждан. Они вызваны, прежде всего, необработанностью методологии формирования облагаемых доходов и несовершенством самих принципов подоходного обложения. Это не позволяет в полной мере выполнять подоходному налогу свое функциональное предназначение - регулировать доходы различных групп граждан - потенциальных налогоплательщиков.

Потенциально налоги в целом способны создавать благоприятные условия для экономического роста страны в целом, что повышает благосостоянию каждого конкретного человека.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Налоги и налогообложение / Учеб. для вузов / Д. Г. Черник, Л. П. Павлова, А. З. Дадашев. - М., Инфра-М, 2001

2. Налоги и налогообложение / Учебник / Т. Ф. Юткина - М., Инфра-М, 2001

3. Налоги и налогообложение / Учеб. пособие / Под ред. Л.И. Корчевской и К.Е. Турбиной - М., Инфра-М, 2001

4. Налоги / Учеб. пособие. - 5-е изд., перераб и доп. / Под ред. Д.Г. Черника - М., Финансы и статистика, 2002

5. Налоговая система России: Налогообложение фихических лиц -М., Профиздат, 2003

6. Налоговый Кодекс РФ: Офиц. текст. - изд. с изм. и доп. - М., Омега-Л, 2003