Ведущую, определяющую роль в формировании и развитии экономической структуры любого современного общества играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической политики. Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовый механизм - финансовая система общества, главным звеном которой является государственный бюджет. Именно посредством финансовой системы государство образует централизованные и воздействует на формирование децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивая возможность выполнения возложенных на государственные органы функций и задач.

Экономические и политические реформы, проводимые как в России, так и в Армении с начала девяностых годов, также не могли не затронуть сферу государственных финансов, и, в первую очередь, бюджетную систему.

Государственный бюджет, являясь главным средством мобилизации и расходования ресурсов государства, дает политической власти реальную возможность воздействовать на экономику, финансировать ее структурную перестройку, стимулировать развитие приоритетных секторов экономики, обеспечивать социальную поддержку наименее защищенным слоям населения.

Очевидно, что успех экономического реформирования в нашей стране в большой степени зависит от того, в каких направлениях пойдет преобразование финансовой системы общества, насколько бюджетная политика государства будет отвечать требованиям времени.

Совершенствование механизма правового регулирования налогообложения в условиях рыночной экономики достигается посредством развития конституционных основ налогообложения, установления все более четких условий взимания налогов и иных обязательных платежей, реализации правовых мер по осуществлению налогово-бюджетного федерализма.

Государственный бюджет является основным финансовым планом страны, обеспечивающим образование, распределение и использование централизованного фонда денежных средств как обязательного условия функционирования любого государства.

Государственный бюджет обеспечивает для органов государственного управления возможность выполнения ими своих функций, включая воздействие на функционирование рынков товаров и услуг, финансовых рынков и распределение доходов в секторах экономики. Бюджет является инструментом мобилизации средств всех секторов экономики для проведения государственной внутренней и внешней политики. С помощью бюджета осуществляется межсекторальное, межотраслевое и межтерриториальное перераспределение ВВП, государственное регулирование и стимулирование экономики, финансирование социальной политики с учетом долгосрочных интересов страны.

Таким образом, в бюджете отражаются финансовые взаимоотношения государства с плательщиками налоговых и неналоговых средств в бюджет и получателями бюджетных средств, т.е. взаимоотношения государства с населением и хозяйствующими субъектами по поводу формирования и расходования бюджетных средств.

Аккумуляция средств в бюджете позволяет государству осуществлять социальные программы, направленные на развитие культуры, здравоохранения, образования, поддержку семей с низкими доходами, решение жилищной проблемы.

При рассмотрении государственных финансов необходимо иметь в виду, что функция сектора государственного управления отличается от функций других секторов экономики и заключается в оказании нерыночных услуг населению, обществу в целом и перераспределении доходов и собственности. Сектор государственного управления отличается от других секторов экономики также по способам финансирования затрат - с помощью налогов и иных обязательных платежей других секторов экономики.

Рыночные условия хозяйствования предполагают свободное движение капиталов и товаров, стихийное формирование отношений между участниками воспроизводственного процесса, натуральных и стоимостных пропорций. При этом частный капитал не в состоянии решить многие проблемы социально-экономического развития. В этой связи государство осуществляет прямое (с помощью законодательных и иных нормативных актов) и косвенное социально-экономическое регулирование.

Косвенное регулирование осуществляется через финансовую и кредитную политику, в реализации которой центральную роль играет государственный бюджет. Рычагами государственного воздействия при налогообложении являются налоговые ставки и льготы, оказывающие влияние на объем производства, предложение и спрос на отдельные виды товаров и услуг.

При расходовании средств государство осуществляет финансирование государственных программ направленных на содействие развитию тех или иных отраслей и производств, изменение структуры производства, субсидирует отдельные отрасли и предприятия, ни государственного воздействия являются также льготные и беспроцентные и гарантии по банковским ссудам.

Благоприятное воздействие бюджета на экономику предполагает формирование эффективного механизма образования доходов и расходования бюджетных ресурсов в отношении экономики в целом на основе рационального налогообложения населения и принятии, объема и структуры государственных расходов, обеспечивающих условия для экономического роста, стабильности производства и повышения материального уровня и условий жизни населения.

Бюджеты муниципальных образований относятся к местным бюджетам. Формирование, утверждение и исполнение местных бюджетов, контроль за их исполнением органы местного самоуправления осуществляют самостоятельно в соответствии с уставом муниципального образования. В этих бюджетах могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов и территорий, не являющихся муниципальными образованиями. Формирование местного бюджета осуществляется путем применения единой методологии, государственных социальных стандартов, социальных норм, устанавливаемых органами государственной власти, а не муниципалитетами.

Нашей задачей в данной работе было показать методику разработки и выполнения муниципального бюджета в РФ и РА. С этой целью мы рассмотрели такие вопросы, как: бюджетное устройство РФ и РА, сравнив его с бюджетным устройством унитарных и федеративных государств; бюджетное регулирование и основные этапы бюджетного процесса; разработку муниципального бюджета и анализ его доходных и расходных статей и многие другие вопросы, так или иначе касающиеся данной проблемы.

Нами была использована не только изданная литература отдельных авторов, но и различные Законы, подзаконные акты и другие нормативно-правовые акты, регулирующие бюджетный процесс в РФ и РА: Бюджетный кодекс РФ, ФЗ РФ «О финансовых основах местного самоуправления РФ», ФЗ РФ «О федеральном бюджете на 2002г.», ФЗ РФ «О бюджетной классификации», нормативно-правовые акты представительных органов местного самоуправления о местных бюджетах на соответствующий финансовый год и т.д.

Глава 1. Бюджетная система государства

1.1. Бюджетное устройство и принципы функционирования

бюджетной системы

В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации бюджетное устройство страны характеризуется бюджетной системой и бюджетной классификацией.

Бюджетное устройство Российской Федерации - это организация бюджетной системы, принципы ее построения. Бюджетная система страны представляет собой основанную на экономических отношениях и юридических нормах совокупность республиканского бюджета РФ, бюджетов государственных и административно-территориальных образований и местных бюджетов. Вместе с системой внебюджетных фондов она образует систему государственных финансов.

Структура бюджетной системы определяется структурой государственного управления. Сектор государственного управления в России, как в республике с федеральным устройством, охватывает федеральный, региональный (республики, края, области, Москва, Санкт-Петербург) и местный (муниципальный) уровни. В унитарных (единых) государствах существует два уровня управления: центральный и местный (муниципальный).

Основные типы институциональных единиц, относящихся к сектору органов государственного управления, следующие:

федеральные органы управления: Федеральное Собрание, аппарат Президента Российской Федерации, аппараты федеральных министерств и ведомств; государственные учреждения здравоохранения, образования, культуры и искусства, науки, финансируемые, как правило, из федерального бюджета; государственные внебюджетные фонды; учреждения (посольства, представительства, консульства) Российской Федерации за границей;

региональные органы управления: органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации, аппараты президентов республик в составе Российской Федерации, аппараты исполнительной власти Российской Федерации; государственные учреждения здравоохранения, образования, культуры и искусства, науки, финансируемые за счет бюджета субъектов Российской Федерации; внебюджетные фонды, создаваемые субъектами Российской Федерации; представительства субъектов Российской Федерации;

местные (муниципальные) органы управления: органы законодательной (представительной) власти, аппараты местной администрации, аппараты местной исполнительной власти; государственные учреждения здравоохранения, образования, культуры и искусства, науки, финансируемые из местного бюджета; внебюджетные фонды, создаваемые местной администрацией.

Различные государственные единицы должны объединяться с тем уровнем государственного управления, за счет которого в основном осуществляется их финансирование и который контролирует их деятельность. Например, операции по социальному страхованию рассматриваются как часть того уровня управления, на котором они осуществляются.

Бюджетная система РФ состоит из бюджетов трех уровней Бюджетный Кодекс РФ от 31.07.1998г. №145-ФЗ.:

ь Федеральный бюджет;

ь Бюджеты субъектов Федерации;

ь Бюджеты муниципальных образований.

Государственная бюджетная система РФ включает республиканский (федеральный) бюджет, 21 республиканский бюджет в составе РФ, 55 краевых и областных бюджетов, городские бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга, 10 окружных бюджетов автономных округов, бюджет Еврейской автономной области и около 29 тысяч местных бюджетов (городских, районных, поселковых, сельских).

Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов, субъектов Федерации и субфедеральных внебюджетных фондов - в форме законов субъектов Федерации. Бюджеты муниципальных образований, муниципальные внебюджетные фонды разрабатываются и утверждаются правовыми актами представительных органов местного самоуправления либо в порядке, установленном уставами муниципальных образований. Бюджеты нижестоящих органов самоуправления не входят своими доходами и расходами в бюджеты вышестоящих уровней.

Бюджетная система Республики Армении состоит из государственного и муниципальных бюджетов, которые базируются на единой финансовой денежно-кредитной и налоговой государственной политике. Бюджетная система РА базируется на:

ь составлении проектов бюджетов;

ь бюджетной классификации доходов (поступлений) и расходов бюджетов;

ь учете;

ь отчетности;

ь общих принципах исполнения бюджетов Закон “О бюджетной системе Республики Армения” от 24 июня 1997г..

Принципами бюджетного устройства в РФ и РА являются: единство; разграничение доходов и расходов между уровнями бюджетной системы; самостоятельность бюджетов; полнота отражения доходов и расходов всех звеньев бюджетной системы; сбалансированность бюджетов; эффективность и экономность использования бюджетных средств; общее (совокупное) покрытие расходов бюджетов; гласность, достоверность бюджета; адресность и целевой характер бюджетных средств Финансы. Под ред. проф. Л.А.Дробозиной. М.: ЮНИТИ, 2003г. С. 237..

Единство бюджетной системы - это единство правовой базы, денежной системы, форм бюджетной документации, принципов бюджетного процесса, единый порядок ведения бухгалтерского учета средств государственного бюджета, территориальных и местных бюджетов.

Разграничение доходов и расходов между уровнями бюджетной системы означает закрепление соответствуюших видов доходов (полностью или частично) и полномочий по осуществлению расходов за органами государственной власти, территориальными и местными органами управления.

Самостоятельность бюджетов - это наличие собственных источников доходов бюджетов каждого уровня бюджетной системы, определяемых в соответствии с законодательством РФ и РА, и самостоятельное определение направления расходования средств соответствующих бюджетов. К собственным источникам доходов относятся: закрепленные законом доходные источники для каждого уровня бюджета; отчисления по регулирующим доходам; дополнительные источники, устанавливаемые самостоятельно представительными органами власти, местными органами управления.

Полнота отражения доходов и расходов бюджетов означает, что все доходы и расходы бюджетов подлежат отражению в бюджетах в их полном объеме.

Сбалансированность бюджета - объем предусмотренных бюджетных расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. При составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации размера дефицита бюджета.

Эффективность и экономность использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов уполномоченные органы и получатели бюджетных средств должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств.

Общее (совокупное) покрытие расходов означает, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита.

Гласность - обязательное опубликование в открытой печати утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении.

Достоверность бюджета - реалистичность расчета доходов и расходов бюджета.

Адресность и целевой характер бюджетных средств означает, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей с установлением направления их на финансирование конкретных целей.

Принципы функционирования бюджетной системы направлены на реализацию финансовой политики государства, соблюдение интересов всех уровней власти, а также населения и юридических лиц, реализацию принципа бюджетного федерализма, решение важнейших социально-экономических задач. Только комплексная реализация всех принципов функционирования бюджетной системы на всех уровнях управления обеспечивает поступательное развитие экономики государства.

Консолидированный бюджет РФ представляет собой федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов Федерации. Этот бюджет используется для свода статистических показателей и анализа показателей бюджетной системы, в частности, при установлении нормативов отчислений от федеральных налогов в бюджеты субъектов Федерации. Консолидированный бюджет РФ не утверждается законодательным органом власти. Советы министров республик в составе РФ, исполнительные органы субъектов Федерации составляют свои консолидированные бюджеты, представляющие собой свод бюджетов соответствующих территорий.

Консолидированный бюджет РА - это свод доходов и расходов государственного и муниципальных бюджетов.
Наиболее сложная проблема в бюджетном устройстве - бюджетный федерализм, т.е. бюджетные взаимоотношения центра и регионов.

Доходная часть территориальных бюджетов, в соответствии с законодательством РФ, должна состоять из закрепленных и регулирующих доходов, дотаций и субвенций, кредитных ресурсов.

Закрепленные доходы - это доходы, поступающие полностью в соответствующие бюджеты. Например, по действующему законодательству за бюджетами субъектов Федерации закреплен налог на имущество предприятий, за местными бюджетами - налог на имущество физических лиц.

Регулирующие доходы - средства, передаваемые из вышестоящего звена бюджетной системы нижестоящему бюджету сверх закрепленных доходов для покрытия его расходов; зачисляются в соответствующие бюджеты исходя из размеров процентных отчислений, устанавливаемых при утверждении вышестоящего доходов.

Дотации - средства, передаваемые из вышестоящего бюджета в твердой сумме для сбалнсирования нижестоящих бюджетов при их дефиците.

Субвенции - средства, передаваемые из вышестоящего бюджета нижестоящим бюджетам на финансирование строго целевого мероприятия. В 1999 г. в составе расходов федерального бюджета образован фонд целевых субвенций в сумме 7 111 млн. руб., средства которого направляются на обеспечение финансовой поддержки жизнеобеспечения районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей с ограниченными сроками завоза грузов для снабжения населения, предприятий и организаций социальной сферы и жилищно-коммунального хозяйства и др.

Кредитные ресурсы - средства, передаваемые на кредитной основе, т.е. они должны быть возвращены с процентами или без них.

Межбюджетные отношения. В 1994г. был введен новый механизм межбюджетных отношений, при котором важным регулятором их стал выступать Целевой фонд финансовой поддержки регионов. Средства этого фонда распределяются для всех регионов по единому принципу. В 1994г. этот фонд формировался в размере 22% НДС за счет его доли, поступавшей в федеральный бюджет, в 1995г. - в размере 27% НДС. В 1996-1998гг. Фонд формировался за счет 15% общего размера налоговых доходов, поступающих в федеральный бюджет за исключением доходов от таможенных пошлин, таможенных сборов.

Методика формирования Федерального фонда финансовой поддержки регионов постоянно совершенствуется. В 1999г. внесены принципиальные изменения в формирование данного фонда. Они состоят в том, что средства территориальным бюджетам выделяются на основе единой для всех бюджетов методологии, учитывающей:

собственные среднедушевые доходы территорий;

численность населения, проживающего на данной територрии.

В настоящее время Правительство РФ разрабатывает комплекс мер по реформированию межбюджетных отношений, способствующих повышению заинтересованности субъектов РФ в максимальной мобилизации их финансовых ресурсов, оптимизации расходов и снижению дефицитов субъектов РФ.

Формирование Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ осуществляется нарастающим итогом на последнюю отчетную дату, предшествующую планируемому периоду, исходя из фактических поступлений в федеральный бюджет налоговых доходов, за исключением доходов, контроль за поступлением которых осуществляет Государственный таможенный комитет РФ.

Средства Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ выделяются только тем субъектам, которые выполняют требования бюджетного и налогового законодательства РФ без каких-либо исключений, дополнений и особых условий.

Суммы, передаваемые из государственного бюджета региональным бюджетам, называются трансфертами. Трансферты регионам перечисляются ежемесячно исходя из фактических поступлений средств в федеральный бюджет.

К официальным трансфертам относятся:

ь трансферты, предоставленные иностранными государствами и международными организациями, в том числе: текущие трансферты, капитальные трансферты;

ь трансферты, предоставленные из иных источников, в том числе: текущие трансферты, капитальные трансферты;

ь дотации, предоставляемые муниципальным бюджетам из государственного бюджета на принципе финансового выравнивания;

ь целевые ассигнования(субвенции), предоставляемые муниципальным бюджетам из государственного бюджета Закон “О бюджетной системе Республики Армения” от 24 июня 1997г..

В 1999г. в РФ трансферты были предоставлены 76 регионам из 89. Не получают трансфертов 9-13 субъектов Федерации. Эти регионы-доноры не имеют реальных стимулов для принятия мер, направленных на расширение налогооблагаемой базы, поскольку значительная часть собираемых ими средств перераспределяется в пользу не обеспечивающих себя ресурсов субъектов Федерации.

Следует иметь в виду, что сумма фактического перечисления средств Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Федерации уменьшается на величину предоставляемых из бюджетов субъектов Федерации дотаций, дополнительных налоговых и иных льгот сверх установленных федеральными законами, указами Президента РФ и решениями Правительства РФ, а также на сумму акций акционерных обществ, находящихся в федеральной собственности и переданных субъектам РФ для последующей продажи на региональных и межрегиональных аукционах.

Наряду с трансфертами сохранился порядок выделения регионам бюджетных ассигнований на капитальное строительство для осуществления федеральных целевых программ, а также на иные мероприятия, согласованные на федеральном уровне.

Однако несмотря на увеличение средств, поступающих из федерального бюджета в бюджеты субъектов Федерации, проблема расширения собственной доходной базы бюджетов регионов и особенно местных органов самоуправления остается исключительно актуальной.

За последние годы на местные бюджеты были переложены дополнительные расходы по финансированию социальной инфраструктуры и ряд других расходов. Однако их доходная база не была расширена. Об этом свидетельствуют следующие данные, характеризующие удельный вес доходов каждого звена бюджетной системы. В 1992г. из общей суммы доходов консолидированного бюджета РФ в федеральный бюджет поступило 55,9%, в региональные - 16,5% и в местные бюджеты - 27,6%, а по данным на начало 1995г., - соответственно 49%, 26,4% и 24,6%, т.е. произошло повышение доходов бюджетов субъектов Федерации и снижение доходов местных бюджетов. В конце 1994г. собственные доходы бюджетов городов составляли 23,9%, поселков - 11,9%, сельских районов - 11,8% и сельских поселений - 5,8%.

Анализ прогнозируемых и фактических объемов доходов федерального бюджета за 1999--2001 годы свидетельствует об их заведомом занижении Правительством Российской Федерации на стадии формирования проекта федерального бюджета.

Так, в 1999 году в расчетах к федеральному бюджету объем доходов составил 473,7 млрд. рублей, а фактически -- 615,5 млрд. рублей, с приростом в 141,8 млрд. рублей, или 29,9%. При формировании проекта федерального бюджета на 2000 год доходы были заложены в сумме 797,2 млрд. рублей, по факту-- 1132,1 млрд. рублей, то есть с увеличением в 334,9 млрд. рублей или 42%. Ожидаемая оценка доходов федерального бюджета на 2001 года составляет 1481,8 млрд. рублей, что на 288,3 млрд. рублей (24,1%) больше суммы, утвержденной в федеральном бюджете http://www.jurfak.ru: Данные о доходах федерального бюджета РФ..

Таким образом, Правительство РФ стремится защитить федеральный бюджет от колебаний рыночной конъюнктуры и создать определенный запас для достаточно произвольного маневра финансовыми ресурсами в течение года.

Источниками доходов местных бюджетов РА являются Закон РА «О бюджетной системе Республики Армения» от 24 июня 1997г.:

ь Налоговые поступления;

ь Неналоговые поступления;

ь Платежи;

ь Доходы от капитальных операций;

ь Официальные трансферты;

ь Источники финансирования дефицита бюджета общины.

Бюджетный процесс г.Еревана осуществляется в соответствии с правилами и требованиями к бюджетам других общин. Бюджет г.Еревана утверждается Советом Еревана по представлению мэра.

Бюджет объединения общин г.Еревана обслуживается Казначейством и имеет собственный расчетный счет.

Источники доходов бюджета г.Еревана:

ь 10% от налога на землю;

ь 10% от налога на имущество;

ь 10% от подоходного налога;

ь 10% от налога на прибыль;

ь 10% от НДС;

ь обязательные платежи за услуги бюджетных организаций объединения общин г.Еревана;

ь платежи от организации деятельности городских и маршрутных такси;

ь субсидии и субвенции;

ь арендные платежи государственных земель и имущества объединения общин;

ь 30% от средств, полученных при продаже государственных земель;

ь 50% от налогов бюджетов общин;

ь иные источники, предусмотренные и не запрещенные законом.

Рассмотрим некоторые статьи доходов общин г.Еревана.

В 2002г. вместо предусмотренных бюджетами общин 8099352,2 тыс. драм была зафиксирована сумма доходов в 6658883,4 тыс. драм, т.е. доходная часть бюджетов общин была выполнена на 82,2% или меньше на сумму в 1440449,8 тыс. драм. Той же статьей на 2003г. была предусмотрена сумма в 8476649,4 тыс. драм, что превышает предусмотренную за прошлый год сумму на 377316,2 тыс. драм или на 4,5%.

Налоговые поступления на 2003г. были рассчитаны на сумму в 3134637,6 тыс. драм, что в первом квартале было выполнено на 39,2 %.

На 2003г. предусмотрен сбор местных платежей на сумму в 572391 тыс. драм больше, чем было собрано за предыдущий год. За 2003г. предусмотрено выделение средств общинам на сумму в 133299,7 тыс. драм. На первый квартал 2003г. была предусмотрена сумма в 21738,4 тыс. драм, что было выполнено на 16,3%.

Доходы от капитальных операций были предусмотрены на сумму в 356243,8 тыс. драм, что за первый квартал текущего года было выполнено на 64,4%.

Что касается субвенций, то на 2003г. их выплаты общинам не были предусмотрены.

Сохраняется тенденция формирования доходов федерального бюджета преимущественно за счет налоговых доходов, доля которых в общем объеме доходов федерального бюджета на 2002 год практически не изменяется по сравнению с 2001 годом и прогнозируется в размере 93,4%. Соответственно, неналоговые доходы в составе доходных источников занимают невысокий удельный вес -- 5,6%

Таким образом, создавая определенный финансовый запас, государство создает тем самым благоприятные условия для развития собственной экономики и направляет эти финансовые потоки в виде дотаций, субъектам нуждающимся в финансовой поддержке.

Благоприятная экономическая обстановка в России позволяет государству поднять уровень жизнь своего населения. Примером того служит постоянное увеличение заработной платы работникам бюджетной сферы, постоянное увеличение размеров пенсии, дотационных выплат.

В соответствии с Федеральном законом от 27 сентября 1997г. “О финансовых основах местного самоуправления” должны быть расширены собственные источники доходов местных бюджетов, включающие в их состав налоги на имущество юридических лиц, земельный налог, налог с владельцев транспортных средств, лицензионный сбор за право производства и торговли спиртными и пивом (в настоящее время эти налоги и сборы делятся между местными и региональными бюджетами).

Предложено также передавать и закрепить на постоянной основе за местными бюджетами 5-10% от налогооблагаемой прибыли; 50-75% от общей суммы подоходного налога с физических лиц, 10-15% от общей суммы НДС по товарам отечественного производства за исключением драгоценных камней и др. Кроме того, в бюджетах субъектов Федерации, так же как и в федеральном бюджете, должны быть созданы фонды финансовой поддержки местных бюджетов.

Для совершенствования межбюджетных отношений необходимо также:

ь не предоставлять финансовую помощь субъектам Федерации, имеющим превышение собственных доходов над расходами;

ь оказывать поддержку субъектам Федерации таким образом, чтобы не лишать их стимулов к развитию собственных доходных источников;

ь упорядочить схему группировки территорий по экономическим районам с учетом их экономического потенциала и природных условий;

ь создать эффективный механизм предоставления инвестиций для выравнивания уровней социально-экономического развития регионов.

Таким образом, доходы бюджетов субъектов Федерации формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов, за исключением доходов, передаваемых в порядке регулирования местным бюджетам.

Расходы отдельных звеньев бюджетной системы в основном осуществляются из федерального бюджета. Из этого бюджета полностью финансируются расходы на оборону, значительная часть затрат на финансирование государственных программ и инвестиций, предоставляются дотации отдельным отраслям народного хозяйства, крупные средства бюджетам территорий, погашается огромная внутренняя и внешняя задолженность страны.

В бюджетах территорий основные - расходы на социальные цели. На народное образование и профессиональную подготовку кадров из территориальных бюджетов выделяется более 80% всех расходов консолидированного бюджета РФ, на здравоохранение - около 88%, на социальное обеспечение - около 70%, на жилищно-коммунальное хозяйство - свыше 90%.

Расходы бюджетов всех уровней подразделяются на расходы, включаемые в бюджет текущих расходов и бюджет развития. В бюджет развития входят ассигнования на финансирование инвестиционной деятельности и другие затраты, связанные с расширенным воспроизводством.

Бюджеты всех уровней должны быть сбалансированы. При наличии дефицита бюджета первоочередному финансированию подлежат расходы, включаемые в бюджет текущих расходов.

В целях сбалансированности бюджетов соответствующие представительные органы власти могут устанавливать предельные размеры дефицита бюджета. Если в процессе исполнения бюджета происходит превышение предельного уровня дефицита или значительное снижение поступлений доходов бюджета, то вводится механизм секвестра расходов, заключающегося в пропорциональном снижении государственных расходов (на 5, 10, 15%) ежемесячно по всем статьям бюджета в течение оставшегося времени текущего финансового года. Секвестру не подлежат защищенные статьи.

Покрытие дефицита бюджета развития происходит также за счет выпуска государственных займов или использования кредитных ресурсов.

Все доходы и расходы располагаются в бюджетах по единой бюджетной классификации, представляющей собой группировку доходов и расходов бюджета всех уровней с присвоением объектам классификации группировочных кодов, что обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней.

В соответствии с Федеральным законом “О бюджетной классификации”, подписанным Президентом РФ 15 августа 1996г. (N 115-Ф3), бюджетная классификация включает:

ь классификацию доходов бюджетов РФ;

ь функциональную классификацию расходов бюджетов РФ;

ь экономическую классификацию расходов бюджетов РФ;

ь классификацию источников внутренного финансирования дефицитов бюджетов РФ;

ь классификацию источников внешнего финансирования дефицитов федерального бюджета;

ь классификацию видов государственных внутренних долгов РФ, субъектов РФ, муниципальных образований;

ь классификацию видов государственного внешнего долга РФ и внешних активов РФ;

ь ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.

Единая бюджетная классификация используется при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней и составлении консолидированных бюджетов всех уровней.

Бюджетная классификация - это группировка доходов и расходов государственного и муниципальных бюджетов по видам и направлениям, чем обеспечивается сопоставимость показателей бюджетов.

Бюджетная классификация в РА имеет следующую структуру:

ь доходы бюджетов и официальные трансферты;

ь расходы бюджетов и кредитование за вычетом погашения;

ь источники финансирования дефицита государственного бюджета и задолженности бюджетов Закон РА “О бюджетной системе Республики Армения” от 24 июня 1997г..

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ и органы местного самоуправления при утверждении бюджетных классификаций соответствующих бюджетов вправе производить дальнейшую детализацию объектов бюджетной классификации, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной классификации РФ.

При составлени, утверждении и исполнении только федерального бюджета используются:

ь ведомственная классификация расходов федерального бюджета;

ь классификация источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета;

ь классификация видов государственного внешнего долга и внешних активов РФ.

Ведомственная классификация бюджетов субъектов РФ утверждается законодательными (представительными) органами субъектов РФ, а ведомственная классификация местных бюджетов - решениями соответствующих органов местного самоуправления.

Классификация доходов бюджетов РФ представляет собой группировку доходов бюджетов всех уровней и основывается на законодательных актах РФ, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней и основывается на законодательных актах РФ, определяющх источники формирования доходов бюджетов всех уровней. Группы доходов состоят из статей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения.

Главным источником доходов региональных бюджетов являются налоги. Все налоги, поступающие в эти бюджеты, можно разделить на две группы: местные налоги и поступления из вышестоящих бюджетов.

В соответствии с налоговым законодательством каждой страны местные налоги закреплены за отдельными видами региональных бюджетов. Ставки по этим налогам устанавливаются, как правило, региональными органами власти. В разных странах число таких налогов колеблется от 20 до 100, а их удельный вес в общих доходах региональных бюджетов - от 30 до 70% Финансы. Под ред. Л.А.Дробозиной. С. 270..

Местные налоги бывают прямые и косвенные. К прямым относятся налоги, взимаемые с доходов или имущества плательщика (земельный, промысловый, на профессию, на прибыль, подоходный, на автомобили и др.). Косвенные - это налоги, взимаемые при совершении покупки (продажи) товаров, услуг.

Функциональная классификация расходов бюджетов РФ - это группировка расходов бюджетов всех уровней, отражающая направление средств на выполнение основных функций государства.

Ведомственная классификация расходов федерального бюджета является группировкой расходов, отражающей распределение бюджетных ассигнований по прямым получателям средств из федерального бюджета, а в рамках их бюджетов - по целевым статьям и видам расходов.

Ведомственная классификация бюджетов субъектов РФ представляет собой группировку расходов бюджетов субъектов РФ, отражающую распределение бюджетных ассигнований по непосредственным получателям средств из бюджетов субъектов Федерации.

Экономическая классификация расходов бюджетов РФ - это группировка расходов бюджетов всех уровней по их экономическому содержанию.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ и органы местного самоуправления могут производить дальнейшую детализацию объектов бюджетной классификации в части целевых статей и видов расходов, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной классификации.

1.2. Бюджетное устройство унитарных и федеративных государств

Бюджетное устройство представляет собой организационные принципы построения бюджетной системы, ее структуру, взаимосвязь объединяемых в ней бюджетов. Бюджетная система - это совокупность всех бюджетов, действующих на территории страны.

Бюджетное устройство определяется государственным устройством. В унитарных (единых) государствах бюджетная система включает два звена: государственный бюджет и многочисленные местные бюджеты. В федеративных государствах бюджетная система состоит из трех звеньев: государственный бюджет (федеральный бюджет или бюджет центрального правительства), бюджеты членов федерации (штатов - в США, земель (ландов) - в ФРГ, провинций - в Канаде) и местные бюджеты.

Как уже отмечалось, в унитарных государствах местные бюджеты своими доходами и расходами не входят в государственный бюджет, в федеративных государствах - не включаются в бюджеты членов федерации, доходы и расходы которых не входят в федеральный бюджет.

Принципы формирования территориальных бюджетов.

В большинстве зарубежных стран порядок разработки, рассмотрения и утверждения проектов региональных бюджетов детально регламентирован.

В основу расходной части бюджета обычно закладываются сметы муниципальных департаментов, составляемые руководителем финансовой службы с учетом поправок, вносимых главой исполнительной власти на местах (губернатором, мэром и т.п.). После обсуждения, организуемого муниципальным советом, проект бюджета вносится на утверждение главы исполнительного аппарата. Одновременно принимаются решения о налоговых ставках и проектируемых займах.

Региональные органы власти обязаны руководствоваться законодательно закрепленными принципами составления бюджета. Основные из них - принцип обеспечения общей сбалансированности бюджета и принцип полноты бюджета. Иначе говоря, в его проекте должны фигурировать все предполагаемые доходы и расходы.

Во многих странах, например в Германии, Великобритании, Испании центральные власти принимают участие также в корректировке бюджетов региональных властей в части, касающейся бюджетных налоговых поступлений, ориентируясь при этом на уровень среднедушевого дохода в различных административно-территориальных единицах. Из бюджетов региональных органов власти, управляющих территорией, на которой средний доход на душу населения относительно высок, часть налоговых поступлений может изыматься центральной властью и перераспределяться в пользу территорий, где среднегодовой доход на человека ниже среднего. В Германии, например, выравнивание доходов между бюджетами земель достигает суммы порядка 3 млрд. марок ежегодно.

Доходы региональных бюджетов формируются за счет местных налогов и сборов, неналоговых доходов, поступлений из вышестоящих бюджетов. Соотношение между этими источниками зависит от функций, возложенных на региональные органы управления, потенциальных возможностей получения ими местных налогов, а также возможностей вышестоящих органов власти оказывать финансовую помощь территориям. Международный опыт свидетельствует, что в более экономически развитых странах доля доходов региональных бюджетов в общем объеме ресурсов государства выше. Так, если в Португалии она составляет 3% ВНП, то в Норвегии - 15%, в Швеции - 31% Там же. С. 270..

Доходы местных бюджетов формируются, как правило, из второстепенных, в основном поимущественных налогов. В эти бюджеты поступают также отдельные акцизы и сборы. Помимо налогов местные органы власти получают доходы от муниципальной собственности в виде ренты от домов, доходы от водоснабжения, других коммунальных услуг, а также различные административные сборы и местные налоговые лицензии.

Доходы бюджетов членов федерации также формируются в основном за счет налогов. В США в бюджетах штатов преобладают косвенные налоги, наиболее важные из которых - налог на продажи и валовую выручку. В бюджетах земель ФРГ главное место принадлежит прямым налогам. Среди них выделяются подоходный, налог на прибыль корпораций, на имущество, налог с наследства. Члены федерации прибегают также к выпуску займов, что влечет за собой увеличение их задолженности. Со второй половины 60-х годов наблюдается быстрый рост расходов местных бюджетов. Особенно высокими темпами увеличиваются бюджеты городов, удельный вес которых в общей сумме муниципальных расходов составляет от 40 до 60%. При ограниченности собственных доходов рост расходов местных бюджетов вызывает их постоянный дефицит; самые крупные дефициты - у бюджетов городов. В связи с этим от 20 до 50% расходов местных бюджетов покрываются субсидиями и кредитами из государственного бюджета, что усиливает зависимость местных органов власти от центрального правительства.

Взаимоотношения отдельных звеньев бюджетной системы в различных странах имеют свои особенности. Например, в Великобритании местные органы власти получают на финансирование текущих расходов значительные средства из консолидированного фонда в форме дотаций и целевых субсидий и из Национального фонда займов - кредиты на финансирование капитальных затрат. Кредиты имеют долгосрочный характер и предоставляются из рыночного процента и в строго лимитированных размерах. В Японии связь государственного бюджета с местными осуществляется только по линии выдачи субсидий. Кроме того, государство перепоручает местным властям часть расходов строго целевого назначения (например, строительство портов, ликвидацию последствий стихийных бедствий, постройку гидроэлектростанций и др.). Во Франции местные власти получают из государственного бюджета средства в виде субсиций и дотаций. В США в основном имеет место одностороннее движение средств из вышестоящего бюджетного звена в нижестоящее. Из федерального бюджета средства поступают в местные бюджеты в виде целевых субвенций.

Одной из форм финансовых связей между центральным правительством и местными органами власти в США являются блоки и программы разделения доходов, получившие развитие в первой половине 70-х годов.

Блоки - это федеральные субсидии, предоставляемые штатам и местным органам власти с широким кругом функций для использования в определенной законом области (здравоохранение, обеспечение занятости, жилищное строительство и др.). В отличие от субвенций в пределах одной из указанных сфер получатели блоков имеют право расходовать их самостоятельно.

В Западной Европе в системах местного налогообложения в целом преобладают прямые налоги: на долю налогов с дохода, прибыли и собственности приходится в среднем 70-75% общих налоговых поступлений. Доля налоговых поступлений от налогообложения на потребление составляет 3-4%, прочих налогов - 20-25%. В Японии на долю прямых налогов приходится 85%, на долю косвенных - 15% Там же. С. 271..

В рамках прямого налогообложения соотношение налогов на прибыль и доходы и различных налогов на собственность отличается большим разнообразием: в скандинавских странах 80-90% всех налоговых поступлений приходится на обложение доходов и прибыли; в Бельгии, Германии, Австрии аналогичный показатель также превышает 50%. В других странах основная часть налоговых поступлений региональных органов власти образуется за счет различных форм налогообложения собственности. Так, в Ирландии это единственный вид местных налогов; в Нидерландах на них приходится 2/3 всех налоговых доходов; в Японии 48% всех налоговых доходов составляет налог на жилые помещения и 21% - налог на недвижимость Там же..

К местным налогам относятся налоги, взимаемые региональными органами власти в виде надбавок к налогам, закрепленных за вышестоящими бюджетами. Размер надбавок устанавливают региональные органы власти. Наиболее часто такие надбавки устанавливаются к подоходному, земельному налогам, НДС.

Наряду с налогами на доходы, прибыль и собственность региональные органы власти устанавливают другие налоги и сборы, позволяющие пополнить бюджет. Хотя ставки этих налогов, как правило, невелики, для муниципалитетов этот источник доходов также имеет немаловажное значение. Часто применяются такие дополнительные налоги, как налоги на оформление сделок с недвижимостью; витрины и уличную рекламу, устанавливаемые в зависимости от размеров и освещенности; на собак; на развлечения (фестивали, спортивные соревнования и т.п.); игральные автоматы.

Во Франции во многих городах установлен налог на общественный транспорт. Обычно он вводится в городах с населением более 30 тыс. жителей. Его уплачивают все предприятия, на которых число занятых наемных рабочих свыше девяти. Местные органы власти по согласованию с населением могут вводить и другие постоянные или временные налоги - налог на мощение дорог, укладку тротуаров, уборку улиц и др.

В ряде стран устанавливаются дополнительные налоги на вызов мусора, потребление электроэнергии и т.п. Жесткие санкции к нарушителям правил дорожного движения и экологических стандартов в форме штрафов также позволяют пополнить местные бюджеты. Однако общий размер поступлений от дополнительных налогов сравнительно невелик.

Поступления из вышестоящих бюджетов включают: отчисления от суммы отдельных налогов, мобилизуемых на территории, а также дотации и субвенции.

Отчисления от налогов, закрепленных за вышестоящими бюджетами, выделяются региональным бюджетам в случае недостаточного в них объема собственных финансовых ресурсов, необходимых для финансирования, охраны окружающей среды.

В последние десятилетия подобный способ наделения средствами региональных бюджетов стал все более распространяться, усиливая этим зависимость региональных органов власти от вышестоящих уровней управления. В ряде стран доля таких отчислений в общем объеме доходов региональных бюджетов довольно высока. Например, в Италии она составляет около 60%.

Важный источник доходов региональных бюджетов - дотации из вышестоящих бюджетов. Их удельный вес в доходах региональных бюджетов в разных странах составляет 20-40% Финансы. Под ред. Л.А.Дробозиной. С. 272.. В состав этих дотаций входят субвенции, выдаваемые этим бюджетам на определенные цели.

По экономической сущности дотации и субвенции близки к налоговым источникам, так как в их основе лежат налоги. Дотации и субвенции вызываются постоянной значительной дефицитностью региональных бюджетов. Кроме того, предоставляя в таком виде этим бюджетам средства, вышестоящие органы имеют возможность оказывать влияние на экономическую политику на местах, контролировать использование не только этих средств, но и собственных ресурсов региональных органов власти.

Неналоговые доходы региональных бюджетов включают в основном доходы, получаемые от предприятий, находящихся в муниципальной собственности, арендных доходов, денежных сборов, всевозможных штрафов, пошлин, добровольных взносов предприятий и населения. Неналоговые доходы занимают скромное место в общих доходах региональных бюджетов. Их удельный вес колеблется в разных странах от 10 до 30% общих доходов Там же. С. 273..

Расходы региональных бюджетов во многом зависят от бюджетной политики, проводимой в государстве, и степени децентрализации управления социальной сферой. Все это является решающим фактором, влияющим на объем финансовых ресурсов, проходящих по каналам региональных бюджетов, на их удельный вес в общегосударственных бюджетных расходах.

Соотношение объемов расходов, приходящих через разные виды бюджетов, в странах не одинаково. Так, в Финляндии, Германии, Норвегии, Франции за счет территориальных бюджетов расходуется больше средств, чем за счет центрального. Различия в размерах средств, приходящих через разные виды бюджетов, объясняются определенным уровнем финансовой ответственности центральных и региональных органов власти за осуществление главным образом социальных программ, финансирование которых является наиболее крупной частью бюджетных расходов.

Средства региональных бюджетов используются как на эксплуатационные, так и на инвестиционные затраты. Поэтому во всех странах составляется бюджет текущих затрат и бюджет развития, т.е. капитальных вложений. Как правило, бюджет текущих затрат формируется за счет налоговых поступлений и направляется на покрытие эксплутационных расходов. Бюджет развития формируется за счет субвенций, местных займов, пожертвований на строительство.

В расходах региональных бюджетов главенствующее положение занимают ассигнования на социально-культурные объекты. Это прежде всего расходы на начальные и средние школы. В Германии эти расходы составляют 40% расходов местных бюджетов, в Японии и Франции - более 30%, а в бюджетах Великобритании и США - свыше 40%. В ряде стран (Германии, США) за счет территориальных бюджетов покрываются расходы на ВУЗ-ы.

За счет региональных бюджетов финансируется и здравоохранение. Например, в Норвегии, Швеции, Финляндии эти затраты составляют более 50% бюджетных расходов.

Важнейшей статьей расходов региональных бюджетов являются ассигнования на жилищно-коммунальное хозяйство (водоканализационные, транспортные предприятия, жилье, городское благоустройство, дорожное хозяйство).

Из региональных бюджетов финансируются расходы на содержание местных органов власти, правопорядка, в некоторых странах - судов.

Одной из существенных статей бюджетных расходов являются затраты, связанные с погашением займов и выплат процентов по ним. Например, во Франции на выплату процентов по займам и ссудам приходится выделять более 10%, а на погашение полученных займов - около 20% всех расходов бюджетов муниципалитетов.

Программа разделения доходов определила принцип разделения полномочий между центральным правительством и властями штатов в сфере финансов, основанный на главенстве федерации. Финансовые права Федерации были усилены. В ФРГ федеральный бюджет непосредственно в форме дотаций и субвенций. Последние передают соответствующие суммы общинам. Особенность формирования ресурсов бюджетной системы ФРГ состоит в том, что поступления от подоходного налога делятся от налогов на корпорации - между федеральным бюджетом и бюджетами земель в размере 50% каждому бюджету.

На первых этапах развития буржуазного государства бюджетная система ряда стран характеризовалась зависимостью государственного бюджета от местных финансов. Например, правительство США до принятия Конституции 1787г. не имело собственных источников доходов и покрывало свои расходы за счет взносов отдельных штатов. С усилением центральной власти значение государственного бюджета стало возрастать. После Второй мировой войны процесс централизации бюджетной системы как в федеративных, так и унитарных государствах резко усилился, что повлекло за собой значительное увеличение объема государственного бюджета и изменение соотношения между отдельными звеньями бюджетной системы.