Методика исчисления, уплаты земельного налога

Методика исчисления, уплаты земельного налога

9

3

Содержание

• Методика исчисления, уплаты земельного налога
• Особенности исчисления и уплаты земельного налога на территории Городского округа Тольятти
• Практические задачи
• Список использованной литературы
• Приложения

Следует отметить, что освобождаются от налогообложения организации и физические лица (кроме банков и других кредитных и страховых организаций), инвестиционные проекты которых включены в Инвестиционный паспорт городского округа Тольятти. Кроме того, инвесторы, реализующие проекты в соответствии с заключенным договором об оказании муниципальной поддержки, должны предусмотреть создание не менее 100 новых рабочих мест. Данная мера распространяется в отношении земельных участков, находящихся на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения, используемых для реализации инвестиционных проектов, на срок окупаемости проектов, но не более чем на 7 лет, начиная с даты заключения договора.

При этом, 4 автомобиля ГАЗ 6611 используются филиалом в другом регионе, в котором ставка установлена в 2,5 раза выше, чем федеральным законодательством. В ноябре передан в аренду другой организации 2 автобуса марки ЛАЗ.

Задание:

Исчислить сумму транспортного налога за 2010 год. Применять ставки налога по Самарской области.

Решение:

При исчислении транспортного налога следует руководствоваться главой 28 Налогового кодекса РФ и Законом Самарской области от 06.11.2002 г. №86-ГД "О транспортном налоге на территории Самарской области".

Для решения задачи установим ставки налога для автомобилей:

Для автомобиля ГАЗ 6611, используемого в другом регионе, налоговая ставка равна:

8 руб. х 2,5 = 20 руб.

В соответствии со ст.357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Поэтому по автобусам ЛАЗ, сданным в аренду, организация обязана исчислить налог.

В соответствии с п.2. ст.362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В соответствии со ст.360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Расчет транспортного налога за 2010 год представлен в таблице:

Сумма транспортного налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам 2010 года составит:

93240 - (23310+23310+23310) = 23310 руб.

Организация имеет в собственности легковой автомобиль с мощностью двигателя 90 л. с.5 апреля 2010 г. был приобретен в собственность легковой автомобиль с мощностью двигателя 150 л. с., который был зарегистрирован 14 апреля 2010 г.

Задание:

1. Исчислить сумму транспортного налога за 2010 год. Применять ставки налога по Самарской области.

2. Заполнить налоговую декларацию.

Решение:

Расчет транспортного налога по легковому автомобилю, имеющемуся в собственности организации, представим в таблице:

Сумма транспортного налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам 2010 года составит:

1260 - (315+315+315) = 315 руб.

Рассчитаем транспортный налог по легковому автомобилю, приобретенному организацией 5 апреля 2010 г., зарегистрированном 14 апреля 2010 г.

В соответствии с п.3 ст.362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства принимается за полный месяц.

Расчет представим в таблице:

Сумма транспортного налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам 2010 года составит:

3262,50 - (0+1087,50+1087,50) = 1087,50 руб.

Общая сумма исчисленного транспортного налога за 2010 год составит:

1260 + 3262,50 = 4522,50 руб.

Налоговая декларация Приложение 4.

2.3.10 июня 2010 года организация приобрела земельный участок сельхоз назначения. Кадастровый номер участка 63: 32: 1703007: 0001. Балансовая стоимость - 1,5 млн. руб., кадастровая стоимость - 550420 руб.

Задание:

1. Рассчитать земельный налог за 2010 год и авансовые платежи по налогу. Указать сроки уплаты.

2. Заполнить налоговую декларацию.

Решение:

Порядок исчисления и уплаты земельного налога регулируется гл.31 НК РФ.

В соответствии со ст.394 НК РФ в отношении земель сельскохозяйственного назначения применяется ставка 0,3% от кадастровой стоимости земельного участка.

В соответствии со ст.396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Суммы авансовых платежей по налогу исчисляются как одна четвертая соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

В соответствии со ст.393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

В случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение права собственности произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав.

Т.к. земельный участок приобретен 10 июня 2010 года (до 15 числа), то за полный месяц принимается июнь 2010 года.

Расчет земельного налога за 2010 год представим в таблице:

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2010 года, составит:

963,24 - (0 + 137,61 + 412,82) = 412,81 руб.

Налоговая декларация Приложение 5.

Организация занимается игорным бизнесом и имеет 7 игровых столов, 24 игровых автомата и 2 кассы тотализатора. Из семи игровых столов 2 стола имеют одно игровое поле, 4 стола - 2 игровых поля и один стол - 3 игровых поля. В феврале установлено 6 новых игровых автоматов, причем 2 из них установлено 6 февраля, а 4 автомата установлено 18 февраля. Для расчета суммы налога использовать ставки, установленные в Самарской области.

Задание:

1. Рассчитать сумму налога по игровым столам

2. Рассчитать сумму налога по игровым автоматам

3. Рассчитать сумму налога по кассам тотализатора

4. Рассчитать общую сумму налога, указать сроки уплаты

5. Заполнить налоговую декларацию

Решение:

Порядок исчисления налога на игорный бизнес установлен гл.29 НК РФ.

На территории Самарской области установлены следующие ставки налога:

1) за один игровой стол - 125 000 рублей;

2) за один игровой автомат - 7 500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - 125 000 рублей.

В соответствии со ст.370 НК РФ сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

2 игровых автомата было установлено 6 февраля, поэтому для них применяется установленная налоговая ставка, т.е.7 500 рублей; 4 игровых автомата было установлено 18 февраля, поэтому для них применяется налоговая ставка, равная Ѕ х 7500 руб. = 3 750 рублей.

Расчет налога представим в таблице:

Срок уплаты налога на игорный бизнес соответствует сроку представления налоговой декларации, который в соответствии с п.2 ст.370 НК РФ установлен не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представлена в Приложении 6.

15 февраля 2010 приобретено и введено в эксплуатацию здание первоначальной стоимостью 3 000 000 руб. Срок полезного использования 20 лет. Амортизация начисляется линейным способом.

Кроме того, 15 апреля 2010 приобретен и введен в эксплуатацию компьютер первоначальной стоимостью 18000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Амортизация начисляется линейным способом.

При расчете налога и авансовых платежей использовать ставки налога по Самарской области.

Задание: 1. Рассчитать налог на имущество организаций за 2010 год и авансовые платежи по налогу. Указать сроки уплаты. 2. Заполнить налоговую декларацию.

Решение:

Порядок исчисления налога на имущество организаций установлен гл.30 НК РФ. В соответствии со ст.374 НК РФ здание относится к недвижимому имуществу и является объектом налогообложения. При этом учитывается остаточная стоимость имущества. Согласно ст.375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Порядок определения среднегодовой стоимости имущества установлен ст.376 НК РФ, согласно которой среднегодовая стоимость определяется следующим образом:

Остаточная Остаточная Остаточная

стоимость + стоимость + … + стоимость

имущества имущества имущества

на 01.01.10 на 01.02.10 на 01.01.11

_____________________________________________

12 месяцев + 1

Т.к. срок полезного использования здания 20 лет (240 месяцев), то ежемесячная сумма амортизации составит:

3 000 000 руб. / 240 мес. = 12 500 руб.

Ежемесячная сумма амортизации по компьютеру при сроке полезного использования 5 лет (60 месяцев) составит:

18 000 руб. / 60 мес. = 300 руб.

Т.к. здание приобретено и введено в эксплуатацию 15 февраля 2010 года, то начисление амортизации будет производиться с марта 2010 года, компьютер приобретен и введен в эксплуатацию 15 апреля 2010 года, следовательно, амортизация будет начисляться с мая 2010 года.

Расчет амортизации по месяцам с отражением остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца представим в таблице:

В соответствии со ст.382 НК РФ по итогам каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие и 9 месяцев 2010 года) исчисляются суммы авансового платежа по налогу на имущество в следующем порядке:

ј х средняя стоимость имущества за отчетный период х налоговая ставка 2,2%.

Средняя стоимость имущества за 1 квартал определяется следующим образом:

Остаточная Остаточная Остаточная Остаточная

стоимость + стоимость + стоимость + стоимость

имущества имущества имущества имущества

на 01.01.10 на 01.02.10 на 01.03.10 на 01.04.10

____________________________________________________

3 месяца + 1

Средняя стоимость имущества за 1 квартал 2010 года составит:

(0 + 0 + 3.000.000 + 2.987.500) / 4 = 1.496.875 руб.

Аналогично определяется средняя стоимость имущества за другие отчетные периоды, только остаточная стоимость имущества, только сложению подлежит величина средней стоимости имущества:

за полугодие - на 01.01.10, 01.02.10, 01.03.10, 01.04.10, 01.05.10, 01.06.10, 01.07.10;

за 9 месяцев - на 01.01.10, 01.02.10, 01.03.10, 01.04.10, 01.05.10, 01.06.10, 01.07.10, 01.08.10, 01.09.10, 01.10.10;

делителем является: 6 месяцев + 1 - при расчете средней стоимости за полугодие; 9 месяцев + 1 - за 9 месяцев.

Таким образом, средняя стоимость имущества за полугодие составит:

(0 + 0 + 3.000.000 + 2.987.500 + 2.993.000 + 2.980.200 + 2.967.400) / 7 = 2.132.585,71 руб. за 9 месяцев: (0 + 0 + 3.000.000 + 2.987.500 + 2.993.000 + 2.980.200 + 2.967.400 + 2.954.600 + 2.941.800 + 2.929.000) / 10 = 2.375.350 руб.

Авансовый платеж по налогу на имущество за отчетные периоды составит:

1 квартал 2010г.: ј х 1.496.875 руб. х 2,2% = 8232,81 руб.

полугодие 2010.: ј х 2.132.585,71 руб. х 2,2% = 11729,22 руб.

9 месяцев 2010г.: ј х 2.375.350 руб. х 2,2% = 13064,43 руб.

По итогам 2010 года исчисляется налог:

Налог на имущество = налоговая база х 2,2%.

Налог на имущество за 2010 год = ( (0 + 0 + 3.000.000 + 2.987.500 + 2.993.000 + 2.980.200 + 2.967.400 + 2.954.600 + 2.941.800 + 2.929.000 + 2.916.200 + 2.903.400 + 2.890.600) / 13) х 2,2% = 2.497.207,69 х 2,2% = 54938,57 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога за 2010 год и суммами авансовых платежей за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2010 года.

Таким образом, подлежит уплате в бюджет:

Налог на имущество к уплате = 54938,57 - (8232,81 + 11729,22 + 13064,43) = 21912,11 руб.

Уплата авансовых платежей производится не позднее 35 дней по окончании отчетного периода, уплата налога за год производится до 10 апреля следующего года.

При заполнении налоговой декларации суммы налога отражаются в рублях.

Налоговая декларация Приложение 7.

3. Решить тест:

1. Плательщиками налога на имущество организаций признаются:

А) организации и физические лица, имеющие движимое и недвижимое имущество на территории РФ;

Б) российские организации, имеющие движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств;

В) российские организации, имеющие в собственности земельные участки.

2. Для иностранных организаций объектом обложения по налогу на имущество организаций является:

А) движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств;

Б) движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств;

В) оба ответа верны.

3. Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется:

А) как кадастровая стоимость имущества на 1 января года, являющегося налоговым периодом;

Б) как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения;

В) как остаточная стоимость имущества организации на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

4. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется:

А) как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде;

Б) как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

В) как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

5. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается:

А) Год;

Б) Квартал;

В) Месяц.

6. Отчетным периодом по налогу на имущество организаций признается:

А) Год;

Б) 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

В) 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д.

7. Органы власти субъектов РФ при установлении налога вправе:

А) не устанавливать отчетные периоды;

Б) устанавливать ставки в пределах, указанных в Налоговом Кодексе РФ;

В) оба ответа верны;

8. Ставка по налогу на имущество организаций не может превышать:

А) 0,3 %;

Б) 1,5 %;

В) 2,2 %.

9. Сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций исчисляется:

А) по итогам каждого налогового периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за налоговый период;

Б) по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период;

В) по итогам каждого отчетного периода в размере произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период;

10. Органы власти субъектов РФ при установлении налога не вправе:

А) устанавливать объект налогообложения;

Б) предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу;

В) устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

1. Налоговый кодекс ч.1 и 2. / Под ред. Федорова Г.М. - 6-е изд. - М.: Статут. - 2009

2. Земельный кодекс Российской Федерации от 25 октября 2001 г. СЗ РФ. - 2008.

3. Федеральный закон от 6 октября 2003 года № 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" СЗ РФ. - 2008.

4. Боровикова Е.В. О земельном налоге и особенностях его исчисления // Налоговый вестник. - 2007. - № 11.

5. Волков Г.А., Голиченков А.К. Козырь О.М. Комментарий к Земельному кодексу Российской Федерации / Под ред.А.К. Голиченкова. - М.: БЕК, 2007

6. Голубева Н.В. Об уплате земельного налога в 2009 году // Российский налоговый курьер. - 2007. - № 18.

7. Ермолаева Е.В. Земельный налог и особенности его применения в РФ Финансы и кредит. - 2007. - № 9.

8. Заболонкова О.Н. Исчисление и уплата земельного налога // Финансовые бухгалтерские консультации. - 2008.

9. Трофимова Н.Г. Об особенностях исчисления земельного налога Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. - 2009.

Приложение 1. КБК

Приложение 2

Средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах на 2009 год

Приложение 3

Экономические районы субъектов РФ.