Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) - это система налогообложения для сельскохозяйственных производителей, заменяющая собой основную совокупность налогов и сборов. Новая редакция главы 26.1 Налогового кодекса РФ полностью перевернула прежние принципы налогообложения максимально приблизившись к упрощенной системе.

Для индивидуальных предпринимателей ЕСХН заменяет уплату налога на доходы физических лиц, налога с продаж, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), транспортного налога (в отношении транспортных средств, используемых для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога.

Для юридических лиц система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога заменяет уплату налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога.

Объектом налогообложения на ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, а налоговая ставка по ЕСХН составляет 6 процентов. Налоговым периодом в связи с сезонным характером сельскохозяйственного производства признается год.

Не стоит забывать, что юридические и физические лица, перешедшие на уплату ЕСХН, продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также остальные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Применять систему налогообложения в виде ЕСХН вправе фирмы и частные предприниматели, соответствующие следующим требованиям:

- Производящие сельскохозяйственную продукцию или выращивающие рыбу, а так же осуществляющие ее первичную и промышленную переработку и реализовыващие эту продукцию или рыбу.

- В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, должна составлять не менее 70%

1. Экономическая сущность единого сельскохозяйственного налога

1.1 История возникновения сельскохозяйственного налога

Ни одно государство, какие бы то ни было времена, не могло обходиться без изымания налогов с граждан. Налогообложение, являясь элементом экономической структуры, присуще всем государственным системам как рыночного, так и не рыночного типа хозяйствования. Невозможно точно определить, когда появились первые налоги, так же, как и нельзя точно определить, когда появилось первое государство. Во многих источниках права Древнего мира содержится упоминание об обязательных платежах, взимаемых с населения того или иного государства для содержания органов государственной власти.

Еще в XIII-XII веках до н.э. имеется упоминание о подушном налоге в Вавилоне. Примерно к этому времени относятся первые известия о поголовном налоге в Китае и Персии. Во времена первых династий фараонов взимался земельный налог в Египте.

Средства, полученные от уплаты налогов, расходовались на укрепление городов, содержание армий, строительство кораблей, дорог, сооружение храмов, устройство праздников, раздачу материальных благ неимущим.

В. Пушкарева в развитии налогообложения выделяет три периода, каждый из которых характеризуется теми или иными признаками и особенностями:

1. Первый период налогообложения, включающий в себя хозяйственные системы древнего мира и средних веков, отличается неразрывностью и случайным характером.

Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму: барщина, участие в походах, продовольствие, фураж, снаряжение для армии и др. По мере развития и становления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают денежную форму. Если прежде налоги взимались в основном на содержание армий и дворцов, строительство храмов и дорог, то со временем они становятся основным источником доходов, для денежного содержания государства.

В IV-III веках до н.э. развитие налоговой системы привело к возникновению как общегосударственных, так и местных (коммунальных) налогов. Однако единой налоговой системы в этот период не существовало, и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных действиях государства.

Развитие государственных институтов Рима способствовало проведению кардинальной налоговой реформы, в результате которой, появился первый всеобщий денежный налог - трибут. Основным налогом государства выступил поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные объекты. Кроме прямых появились и косвенные налоги, например налог с оборота при торговле рабами.

Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но и функцию регулятора тех или иных экономических отношений. Общее количество налоговых платежей в Древнем Риме составляло более 200.

В Европе XVI-XVII вв. развитые налоговые системы отсутствовали. Повсеместно налоговые платежи носили характер разовых изъятий.

2. Второй период развития налогообложения конец XVII - начало XVIII века характеризуется тем, что налоги становятся основным источником доходной части бюджета государства. В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.

3. Третий период развития налогообложения начал свою историю с XIX века. И отличался уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблему и методику налогообложения (Именно тогда).

Финансовая же система Древней Руси начала складываться в конце IX века, в период объединения древнерусских племен и земель. Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в княжескую казну, которые именовались данью. Первоначально дань носила нерегулярный характер в виде контрибуции с побежденных народов. Со временем она стала выступать прямым систематическим налогом, который уплачивался деньгами, продуктами питания или изделиями. Косвенные налоги взимались в форме торговых и судебных пошлин.

После свержения монголо-татарского ига налоговая система была реформирована Иваном III, который ввел первые прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом выступал подушный налог, особое значение стали приобретать целевые налоговые сборы, которые способствовали процессу становления Московского государства. Ведущее место в налоговой системе занимали акцизы и пошлины. В период царствования Ивана III были заложены основы налоговой отчетности. К этому времени относится и внесение первой налоговой декларации - сошного письма. Площадь земельных участков переводилась в условные податные единицы «сохи», на основе которых взимались прямые налоги.

Несмотря на политическое объединение русских земель, финансовая система в России в XV-XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана.

Во время царствования Алексея Михайловича (1629-1676) система налогообложения в России была упорядочена. Так, в 1655 г. был создан специальный орган - счетная палата, в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, исполнением доходной части российского бюджета.

В связи с постоянными войнами, которые вела Россия в XVII веке, налоговое бремя было огромным. Введение новых прямых и косвенных налогов, а также повышение в 1646 г. в 4 раза акциза на соль привела к серьезным народным волнениям и соляным бунтам.

Эпоха реформ Петра I (1672-1725) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство городов и крепостей. К уже традиционным налогам добавлялись все новые и новые, вплоть до знаменитого налога с бороды. Были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов и т.д.

В период правления Екатерины II (1729-1796) были созданы специальные государственные органы: экспедиция государственных доходов, экспедиция ревизий, экспедиция взыскания недоимок. Для купечества была введена гильдейская подать - процентный сбор с объявленного капитала, размер которого записывался «по совести каждого».

Основной чертой налоговой системы XVII века можно назвать большое значение косвенных налогов по сравнению с прямыми налогами (до 42% государственных доходов).

Вплоть до середины XVIII века в русском языке для обозначения государственных сборов использовалось слово «подать». Впервые в отечественной экономической литературе термин «налог» употребил в 1765 году русский историк А.Я. Поленов в своей работе «О крепостном состоянии крестьян в России».

Вторым по значимости налогом выступал оброк - плата казенных крестьян за пользование землей. Особую роль начали играть социальные налоги: сборы за проезд по шоссейным дорогам, налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, паспортный сбор, сбор за перевозку грузов по железной дороге и т.д.

Становление российской налоговой системы продолжалось до революционных событий 1917 года.

Первые советские налоги не имели большого фискального значения и носили ярко выраженный характер классовой борьбы. Например, директором СНК от 14 августа 1918 г. был введен чрезвычайный революционный единовременный налог, которым облагалась городская буржуазия и кулачество.

В связи с непоследовательностью и бессистемностью проведения экономической политики к концу 1920 г. в СССР сложилась громоздкая система бюджетных взаимоотношений. Действовало 86 видов платежей в бюджет.

В годы Великой Отечественной Войны были введены новые налоги, пересмотрены и изменены существующие. Если до войны налоги с населения составляли в доходах бюджета примерно 5%, то в военные годы они возросли до 13%.

В этот период (в конце 1941 г.) был также введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, предназначенный для покрытия государственных расходов на оказание помощи одиноким и многодетным матерям. Хотя этот налог вводился как временный, он просуществовал длительный период и был отменен в 1980-е гг.

К началу реформ 1980-х гг. более 90% государственного бюджета СССР формировалось за счет поступлений из народного хозяйства. Налоги с населения составляли 7-8% всех поступлений бюджета.

14 июля 1990 г. был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», явившийся первым унифицированным нормативным актом, регулирующим налоговые правоотношения в стране. Но августовские события 1991 г. ускорили процесс распада СССР и становления Российского государства. В этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная реформа, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость», «О подоходном налоге с физических лиц», «О государственной налоговой службе РСФСР», который затем был переименован в закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации».

С введения части I Налогового кодекса РФ (НК РФ) с 1 января 1999 г. был сделан значительный шаг к стабилизации налоговой системы, положено начало упорядочению отношений между налогоплательщиком и государством в лице налоговых органов. Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» утратил силу. С 1 января 2001 г. введена в действие часть II НК РФ, где каждый налог имеет отражение по отдельности. Таким образом, весь процесс развития налогообложения со времени возникновения до наших дней подразделяется на следующие этапы, обусловленные переходом его из одного качественного состояния в другое, более развитое:

· натуральная форма оплаты;

· денежная форма оплаты налогов.

Налоги - важнейшая форма аккумуляции бюджетом денежных средств. Без налогов нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы - непременное условие сбалансированности государственной казны.

1.2 Сущность единого сельскохозяйственного налога

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

В целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

3) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

4) бюджетные учреждения

Статья 346.4. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.5. Порядок определения и признания доходов и расходов

1. При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

· доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;

· внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса, а также доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пункта 4 и абзаца шестого подпункта 2 пункта 5 настоящей статьи);

2) расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пункта 4 и абзаца шестого подпункта 2 пункта 5 настоящей статьи);

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования:

· добровольному страхованию средств транспорта (в том числе арендованного);

· добровольному страхованию грузов;

8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей;

9) суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке

11) суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

13) расходы на командировки

4. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) в период применения единого сельскохозяйственного налога основных средств, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

4.1. Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются в составе расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет. Суммы расходов учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды.

5. Признание доходов и расходов налогоплательщика осуществляется в следующем порядке:

1) в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

Статья 346.6. Налоговая база

5. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком в целях настоящей главы понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.5 настоящего Кодекса.

Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30 процентов. При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Статья 346.7. Налоговый период. Отчетный период

1. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетным периодом признается полугодие.

Статья 346.8. Налоговая ставка

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

1.3 Изменения в НК РФ по единому сельскохозяйственному налогу

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается настоящим Кодексом и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с настоящей главой, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Федеральным законом от 22 июля 2008 г. №155-ФЗ в пункт 3 статьи 346.1 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2009 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций, единого социального налога. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса).

Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса).

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

4. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения предусмотренных настоящим Кодексом обязанностей налоговых агентов.

5. Правила, предусмотренные настоящей главой, распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.

Федеральным законом от 3 ноября 2006 г. №177-ФЗ статья 346.2 настоящего Кодекса изложена в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2007 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона

Статья 346.2. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном настоящей главой.

Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. №314-ФЗ пункт 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса изложен в новой редакции

2. В целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года №193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. №314-ФЗ статья 346.2 настоящего Кодекса дополнена пунктом 2.1

2.1. В целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются:

1) градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта и которые удовлетворяют условиям, установленным абзацами третьим и четвертым подпункта 2 настоящего пункта;

2) рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:

если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек;

если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов;

если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. №314-ФЗ статья 346.2 настоящего Кодекса дополнена пунктом 2.2

2.2. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, и доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства или из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов определяются исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и общей суммы расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. №314-ФЗ в пункт 3 статьи 346.2 настоящего Кодекса внесены изменения

3. В целях настоящей главы к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. При этом к сельскохозяйственной продукции относятся уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов, которые указаны в пунктах 4 и 5 статьи 333.3 настоящего Кодекса, а также уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов, рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция из водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов.

4. Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством Российской Федерации.

Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. №314-ФЗ пункт 5 статьи 346.2 настоящего Кодекса изложен в новой редакции

5. На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти следующие сельскохозяйственные товаропроизводители при соблюдении ими следующих условий:

1) сельскохозяйственные товаропроизводители (за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, указанных в подпунктах 2 - 4 настоящего пункта), если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов;

2) сельскохозяйственные товаропроизводители - сельскохозяйственные потребительские кооперативы, если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором они подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70 процентов;

3) сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации, являющиеся градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями, если они удовлетворяют следующим условиям:

если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором эти организации подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов;

4) сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации (за исключением организаций, указанных в подпункте 3 настоящего пункта) и индивидуальные предприниматели с начала следующего календарного года, если они удовлетворяют следующим условиям:

если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за каждый из двух календарных лет, предшествующих календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, не превышает 300 человек;

если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов;

5) вновь созданные в текущем году организации (за исключением организаций, указанных в подпунктах 6 и 7 настоящего пункта) с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году, определяемого в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации произведенной этими организациями сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов;

6) вновь созданные в текущем календарном году сельскохозяйственные потребительские кооперативы с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70 процентов;

7) вновь созданные в текущем календарном году рыбохозяйственные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога с начала следующего календарного года при соблюдении ими следующих условий:

если по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает 300 человек (данная норма не распространяется на градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации);

если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, включая продукцию их первичной переработки, произведенную собственными силами из выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, составляет не менее 70 процентов;

8) вновь зарегистрированные в текущем календарном году индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей, указанных в подпункте 7 настоящего пункта) с начала следующего календарного года, если за период до 1 октября текущего года в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в связи с осуществлением предпринимательской деятельности таких индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Об условиях перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога рыбохозяйственными организациями и индивидуальными предпринимателями с 1 января 2009 г. см. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №314-ФЗ

В целях настоящего пункта доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном статьями 248 и 249 настоящего Кодекса, доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса, не учитываются.

6. Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:

1) утратил силу с 1 января 2009 г.;

2) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

4) бюджетные учреждения.

Федеральным законом от 17 мая 2007 г. №85-ФЗ в пункт 7 статьи 346.2 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 г.

7. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения, установленные пунктом 5 настоящей статьи, по объему дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и по объему дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, определяются исходя из всех осуществляемых этими организациями и индивидуальными предпринимателями видов деятельности.

При этом в отношении реализации налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или произведенной ими сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, через свои магазины, торговые точки, столовые и полевые кухни система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса не применяется.

Федеральным законом от 22 июля 2008 г. №155-ФЗ в пункт 2 статьи 346.5 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2009 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу

2. При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

6) расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6.1) расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

добровольному страхованию средств транспорта (в том числе арендованного);

добровольному страхованию грузов;

добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

добровольному страхованию товарно-материальных запасов;

добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур и животных;

добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

добровольному страхованию ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) плату нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16) расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также на опубликование и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять такое опубликование (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

22.1) расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;

23) суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

24) расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке;

25) расходы на информационно-консультативные услуги;

26) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса;

27) судебные расходы и арбитражные сборы;

28) расходы в виде уплаченных на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

Федеральным законом от 22 июля 2008 г. №155-ФЗ пункт 5 статьи 346.6 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2009 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу

2. Расчеты по единому сельскохозяйственному налогу

Расчет единого сельскохозяйственного налога

По коду строки 010 указывается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период доходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Кодекса.

По коду строки 020 указывается сумма произведенных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в соответствии с пунктами 2 - 4 статьи

Кодекса.

По коду строки 030 указывается налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый (отчетный) период (код строки 010 - код строки 020).

Если в налоговом (отчетном) периоде получен убыток (отрицательная разница между доходами и расходами, указанными по кодам строк 010 и 020), то налоговая база признается равной нулю.

По коду строки 040 указывается сумма убытка, полученного налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах, уменьшающая налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу (соответствуют значению показателя по коду строки 130 раздела 2.1 декларации).

По коду строки 050 указывается налоговая база для исчисления единого сельскохозяйственного налога за налоговый (отчетный) период (код строки 030 - код строки 040).

По коду строки 060 указывается ставка единого сельскохозяйственного налога.

По коду строки 070 указывается сумма авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исчисленного за отчетный период (код строки 050 х код строки 060).

По коду строки 080 указывается сумма авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу к уплате за отчетный период (соответствует значению показателя по коду строки 070).

Данные по коду строки 080 указываются только в декларации за отчетный период. В декларации за налоговый период данные по коду строки 080 не указываются.

Значение показателя по коду строки 080 переносится в раздел 1 декларации за отчетный период и указывается по коду строки 030.

По коду строки 090 указывается сумма единого сельскохозяйственного налога, исчисленного за налоговый период (код строки 050 х код строки 060).

По коду строки 100 указывается сумма единого сельскохозяйственного налога к уплате за налоговый период (код строки 090 - код строки 070).

Значение показателя по коду строки 100 переносится в раздел 1 декларации за налоговый период и указывается по коду строки 030.

По коду строки 110 указывается сумма единого сельскохозяйственного налога к уменьшению за налоговый период (код строки 070 - код строки 090).

Значение показателя по коду строки 110 переносится в раздел 1 декларации за налоговый период и указывается по коду строки 040.

3. Заполнение налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу

3.1 Регистры налогового учета по единому сельскохозяйственному налогу

Декларация включает в себя титульную часть и следующие разделы:

· раздел 1. Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика;

· раздел 2. Расчет единого сельскохозяйственного налога;

· раздел 2.1. Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый период.

Все налогоплательщики в обязательном порядке должны заполнять титульную часть, раздел 1 и раздел 2. При этом раздел 1 формируется на основании данных раздела 2.

Раздел 2.1 касается только убыточных организаций и предпринимателей. Он предназначен для расчета суммы убытков предыдущих лет, на которые в соответствии с пунктом 5 статьи 346.6 Налогового кодекса можно уменьшить налоговую базу по единому сельхозналогу. Впрочем, в 2004 году этот раздел никому заполнять не придется. Ведь убытки, полученные в период применения общего режима налогообложения, при переходе на уплату единого сельхозналога не учитываются. Налоговую базу уменьшают только те убытки, которые получены во время применения этого спецрежима. Следовательно, раздел 2.1 сельхозпроизводители начнут заполнять не ранее, чем с 2005 года. Учитывая это, порядок его заполнения мы рассматривать не будем. Тем более что он достаточно понятно изложен в инструкции к декларации. Обратим внимание лишь на то, что раздел 2.1 нужно заполнять только один раз в год - при составлении годовой налоговой декларации. За отчетный период он не заполняется. Объясняется это тем, что сумма убытка уменьшает налоговую базу, исчисленную по итогам года. Налоговая база отчетного периода на сумму убытка не корректируется.

Титульная часть

Титульные листы заполняются достаточно просто. Большинство показателей в нем указываются в ячейках. Так, в ячейке с названием «вид документа» ставится цифра 1, если декларация подается впервые. Если взамен ранее поданной декларации представляется уточненная, то в ячейке ставится цифра 3. В этом случае в ячейке через дробь указывается номер уточнения - 3/1, 3/2 и т.д. В ячейке «Налоговый (отчетный) период» указывается число 6, если декларация представляется за полугодие, или 0, если подается годовая декларация. Также плательщики единого сельхозналога (организации и предприниматели) должны проставить в титульном листе основной государственный регистрационный номер. Предприниматели в обязательном порядке указывают его с 1 января 2005 года.

Раздел 2

В этом разделе рассчитывается единый сельхозналог, который нужно уплатить в бюджет или, наоборот, вернуть. Он заполняется следующим образом.

В строке 010 отражается сумма доходов, полученная налогоплательщиком за полугодие или год. Доходы определяются по правилам статей 249 и 250 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса.

В строке 020 показываются расходы, произведенные за тот же период. При этом в эту строку можно включить только те расходы, которые перечислены в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса. Расходы, не указанные в этом пункте, в целях исчисления единого сельхозналога не учитываются.

Заполняя вышеназванные строки, следует помнить, что в налоговую базу по единому сельхозналогу включаются только те доходы, которые фактически поступили на расчетный счет или в кассу организации, и только те расходы, которые фактически оплачены (п. 6, 7 ст. 346.5 НК РФ).

Если за отчетный (налоговый) период получена прибыль, нужно отразить ее в строке 030. Ее значение определяется как разница строк 010 и 020.

Убыток показывается в строке 031. Она заполняется, когда строка 010 меньше строки 020. Согласно правилам, по которым заполняется декларация, в ней не должно быть отрицательных значений. Поэтому ее нужно рассчитать так: из строки 020 вычесть строку 010. Если убыток получен и по итогам работы за полугодие, и в целом за год, то все следующие строки (с 040 по 100) ни в полугодовой декларации, ни в декларации за год не заполняются. В них ставится прочерк. Если же убыток получен только по итогам года, а за полугодие была получена прибыль, то в этом случае в декларации за год помимо строк 010, 020 и 031 еще заполняются строки 080 и 100. При этом в строку 100 переносится значение строки 080. Если убыток был за полугодие, а за год получена прибыль, то в годовой декларации не будут заполнены строки 031, 080 и 100.

В строке 040 указывается сумма убытка предыдущих лет, которая уменьшает налоговую базу текущего года. Эта строка заполняется только в годовой декларации. В нее переносится значение строки 050 из раздела 2.1. В 2004 году все сельхозпроизводители поставят в ней прочерк.

В строке 050 указывается налоговая база, облагаемая единым сельхозналогом. В полугодовой декларации в эту строку переносится значение строки 030. Точно так же заполняется эта строка и в годовой декларации, если организация не уменьшает налоговую базу на сумму убытка предыдущих лет. Если же строка 040 заполнена, то строка 050 рассчитывается так: из строки 030 вычитается строка 040.

Строка 060, по которой отражается ставка налога, в декларации уже заполнена.

В строке 070 показывается сумма единого сельхозналога, исчисленного за полугодие или год. Она определяется следующим образом. Строку 050 нужно умножить на 6 и разделить на 100.

Строка 080 заполняется только в годовой декларации. В ней указывается налог, исчисленный за полугодие. В эту строку переносится показатель строки 070 из раздела 2 полугодовой декларации.

В строке 090 отражается налог, который нужно уплатить в бюджет. В полугодовой декларации сюда переносится сумма, указанная по строке 070. При составлении декларации по итогам года эта строка заполняется в том случае, если строка 070 больше строки 080. Строка 090 исчисляется как разница указанных строк.

Значение в строке 100 может иметь место только в годовой декларации. По ней отражается единый сельхозналог, подлежащий возврату из бюджета. Эта строка заполняется, когда сумма налога, исчисленного за полугодие, больше, чем за год. Значение этой строки должно быть положительным. Поэтому она определяется путем вычитания из строки 080 строки 070.

Раздел 1

В этом разделе указывается сумма единого сельхозналога, подлежащая уплате в бюджет или возврату из бюджета. Он заполняется после того, как будет исчислен налог и выведено сальдо расчетов с бюджетом в разделе 2 декларации. Показатели второго раздела используются при заполнении строк 030 и 040 раздела 1. Эти строки заполняются следующим образом:

· в строке 030 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Значение этой строки должно равняться строке 090 раздела 2;

· в строке 040 отражается сумма налога, подлежащая возврату из бюджета. Значение этой строки должно равняться строке 100 раздела 2.

Обратите внимание: значение по строке 040 может иметь место только в годовой декларации по единому сельхозналогу. В декларации за полугодие по этой строке всегда нужно ставить прочерк.

Помимо указанных строк в разделе 1 есть еще две строки: 010 и 020. В строке 010 проставляется код единого сельхозналога, который присвоен ему в соответствии с бюджетной классификацией доходов Российской Федерации. Эти коды установлены приказом Минфина России от 11.12.2003 №115н**. Код единого сельхозналога для организаций - 1030310. Код единого сельхозналога для предпринимателей и фермерских хозяйств - 1030320.

В строке 020 проставляется код ОКАТО. Эти коды берутся из Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления, который утвержден постановлением Госстандарта России от 31.07.95 №413.

3.2 Пример заполнения декларации

Исходные данные

Вид деятельности ООО «Нива» - выращивание плодовых и ягодных культур для дальнейшей продажи. С 1 января 2004 года организация уплачивает ЕСХН.

В 1-м полугодии 2007 года ООО «Нива» реализовало продукцию на сумму 700 000 руб. Оплата от покупателей поступила в полном размере.

Кроме того, организации были перечислены 60 000 руб. в качестве предварительной оплаты в счет будущих поставок.

В марте 2007 года ООО «Нива» купило:

- минеральные удобрения за 141 600 руб. (в том числе НДС 21 600 руб.), причем оплачено только 94 400 руб. (включая НДС 14 400 руб.);

- саженцы за 472 000 руб. (с учетом НДС 72 000 руб.), оплаченные полностью.

В 2006 году организация приобрела и ввела в эксплуатацию сельскохозяйственное оборудование стоимостью 59 000 руб. (с учетом НДС 9000 руб.). Основное средство было оплачено в феврале 2007 года.

За период январь - июнь работникам была начислена заработная плата в размере
150 000 руб., а выплачено - 100 000 руб.

Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд, начисленная на выплаты в пользу работников, составила 15 450 руб. (150 000 руб.#10,3%), из которых перечислено в бюджет 10 300 руб.

ООО «Нива» уплачивает страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Вид деятельности соответствует XII классу профессионального риска, страховой тариф - 1,3%. За рассматриваемый период было начислено 1950 руб. (150 000 руб.#1,3%), а уплачено 1300 руб.

На 1 января 2007 года ООО «Нива» имеет неперенесенные убытки за 2005 год - 50 000 руб. и за 2006 год - 20 000 руб. Однако в налоговой базе по итогам полугодия они не учитываются.

Заполнение

Раздел 2 заполняется для расчета авансового платежа за отчетный период. На основании подпункта 1 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ доходы признаются кассовым методом. То есть на дату поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом. Таким образом, за полугодие 2007 года были признаны доходы в размере 760 000 руб. (700 000 руб. + 60 000 руб.). Эта сумма отражается по
строке 010.

Для целей исчисления ЕСХН расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Такая норма содержится в подпункте 2 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ.

Расходы на покупку удобрений и саженцев, в том числе налог на добавленную стоимость, включаются в налоговую базу. Об этом говорится в подпунктах 5 и 8 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса.

Основное средство было приобретено и введено в эксплуатацию в 2006 году, однако оплачено только в феврале 2007 года. Значит, и затраты на приобретение, включая НДС, будут признаваться в расходах в 2007 году. Согласно пункту 4 статьи 346.5 Кодекса в течение налогового периода такие расходы учитываются равными долями. За 1-е полугодие 2007 года будет учтена часть стоимости сельхозоборудования в размере 25 000 руб. (50 000 руб.: 2), а также соответствующая сумма НДС - 4500 руб. (9 000 руб.: 2).

Расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Таким образом, в состав расходов включается сумма 707 500 руб. (80 000 руб. + 14 400 руб. + 400 000 руб. + 72 000 руб. + 25 000 руб. + 4500 руб. + 100 000 руб. + 10 300 руб. + 1300 руб.). Она указывается по строке 020 раздела 2.

В строку 030 вписывается разница между доходами и расходами, то есть 52 500 руб. (760 000 руб. - 707 500 руб.). Эта же сумма отражается по строке 050.

В строке 040 ставится прочерк.

Авансовый платеж по единому сельскохозяйственному налогу за полугодие составит 3150 руб. (52 500 руб.#6%). Эта сумма отражается по строкам 070 и 080 раздела 2 (переносится в строку 030 раздела 1).

Раздел 1 заполняется в последнюю очередь. В строку 010 вписывается код бюджетной классификации 182 1 05 03000 01 1000 110, а в строку 020 - код по ОКАТО.

Сумма авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу к уплате за отчетный период (3150 руб.) приводится по строке 030 (переносится из строки 080 раздела 2).

Заключение

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

4) бюджетные учреждения

Список используемой литературы

1. Кириллова г.Н., Правоторова О.И. Изменения порядка начисления НДС как мера повышения эфективности администрирования // Налоговая политика и практика. - №9 (57), сентябрь 2007 г. С. 44.

2. Налоги: учебник / Под общ. Ред. Н.Е. Заяц, Т.И. Василевской. - Минск: БГЭУ, 2006. - 598 с.

3. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп./ под ред. М. Романовского, О. Врублевской. - СПб.: Питер, 2009. - 528 с.

4. Налоги и налогооблажение: Учебник для вызоы/ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2006 - 496 с.

5. Налоги: Учебное пособие /под ред. Д.П. Черника. - 4-е изд.; перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 419 с.

6. Налоговый кодекс РФ Часть I. Федеральный Закон РФ от 31.07.1998 г. №147-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

7. Налоговый кодекс РФ Часть II. Федеральный Закон РФ от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

8. О бюджетной политике в 2008-2010 гг.: Бюджетное послание Президента Российской федерации федеральному Собранию Российской федерации от 9 марта 2007 г., б/н.

9. О проведении эксперимента по налогоблажению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери: Федеральный закон от 20 июля 1997 г. №110-ФЗ.

10. О внесении изменений и дополнений в Федеральны закон «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Новгороде и Твери»: Федеральный закон 20 ноября 1999 г. №196-ФЗ.

11. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации за 2009 г. и на плановый период 2010 и 2011 г.: проект документа. Режим доступа: http:// taxhelp. ru/ new/ view article.php? articleid=16728.

12. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008-2010 гг. Одобрены на заседании Правиетльства РФ (протокол от 2 марта 2007 г. №8).

13. Основные направления реформирования региональных и муниципальных финансов. В материалах Постановления Правительства Российской федерации от 05.01. 2005 г. №2.

14. Паскачев А.Б. О поступлении налогов и задачах, стоящих перед налоговыми органами России. // Российский налоговый курьер. 2008 - №11 С. 64.

15. Проет Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ. Режим доступа: http://www. еconomy.gov.ru - 12 марта 2008.

16. Современная экономика. Общедоступный учебный курс. - Ростов-на-Дону, изд-во «Феникс» 2005. -390 с.

17. Тривус А. Налоги как орудие экономической политики. - Баку, 2005. - 450 с.

18. Тургенева н.В. Опыт теории налогов. - М.: Госфиниздат, 2000.

19. Федеральный закон РФ от 29.07.2004 г. №95-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса РФ признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ о налогах и сборах».

20. Федеральный закон РФ от 06.10.2003 г. №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»

21. Федеральный закон РФ от 27.07.2006 г. №137 - ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую и вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».

22. Федеральный закон РФ от 27.07.2006 г. №144 - ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесении других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы».

23. Федеральный закон РФ от 19.12.2006 г. №238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год».

24. Федеральный закон РФ от 23.12.2004 г. №173-ФЗ «О федеральном бюджета на 2005 год».

25. Финансы: Учебник / Под ред. Проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. - М.: Перспектива, 2007. - 340 с.

26. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика: Пер. с англ. Со 2-го изд. - М.: «Дело ЛТД», 2003. - 505 с.

27. Черник Д.Г. К вопросу о налоговой реформе. // Российский налоговый курьер 2007. №4 - С. 2.